13.2. Факторный анализ прибыли от реализации

Объектом особого внимания на любом предприятии является прибыль от реализации.

Как показал анализ состава прибыли, валовая прибыль в большей части зависит от прибыли от реализации, поэтому про­ведение факторного анализа прибыли от реализации позволяет:

• оценить резервы повышения эффективности производства;

• сформировать управленческие решения по использова­нию производственных факторов.

Прибыль от реализации продукции в, целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

объема реализации продукции в натуральных измерителях Q, ее

структуры D, себестоимости С и уровня цен р .

Модель зависимости прибыли от перечисленных факторов имеет следующий вид:

где я - количество наименований изделий в номенклатуре продукции.

Для упрощения процедуры анализа может быть использован следующий порядок изучения влияния факторов на прибыль:

1) рассматривается влияние факторов первого порядка (цена реализации и себестоимость) на прибыль от единицы продукции по каждому наименованию;

2) рассчитывается влияние факторов второго порядка (струк­турные сдвиги и удельная прибыль по каждому наименованию продукции) на усредненную величину прибыли на единицу про­дукции;

3) оценивается влияние общего объема выпуска продукции и прибыли от единицы продукции на прибыль от реализации,

Основным аналитическим способом при рассмотренном под­ходе является способ абсолютных разниц.

Расчет показан на примере в табл. 13.2.Средняя цена, себе­стоимость и прибыль от единицы продукции рассчитаны в таб­лице как средневзвешенные величины.

Следуя рассмотренному подходу, рассмотрим влияние изме­нений в цене и себестоимости реализуемой продукции на При­быль (табл. 13.3).

Таблица 13.2. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации

Вид продукции	Коли продукт	чество ш (Q), ед.	Цена(	Р), РУб-	Себестош К	мость (С), уб.	Прибыль продукци	с единицы и (П), руб.	Прибыл обтш, r	ь на весь Яыс. руб.
	Базис	Отчет	Базис	Отчет	Базис	Отчет	Базис	Отчет	Базис	Омет
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
А	6000	66520	193	270	149	244	44	26	264	173
Б	4000	4155	545	590	483	549	62	41	248	170
В	7000	4999	178	293	115	232	63	61	440	305
Итого	17000	15800	270	362	214	321	56	41	952	648

Таблица 13.3. Расчет влияния цены и себестоимости на прибыль с единицы продукции

Прибыль от реализации единицы продукции снизилась по всем видам продукции, несмотря на увеличение цены. Отрица­тельное влияние на прибыль оказал опережающий рост себестои­мости продукции по сравнению с ростом цен, обусловленный опережающим ростом цен на ресурсы по сравнению с ростом цен на готовую продукцию. На размер средней прибыли с единицы продукции так же, как и на средний уровень цен и себестоимо­сти, оказывают влияние структурные сдвиги. Так, на увеличение среднего уровня цен, кроме цен на каждый вид продукции, влия­ет изменение соотношения объема реализации отдельных наиме­нований продукции. Аналогично на рост себестоимости единицы продукции в целом по предприятию влияет изменение себестои­мости по каждому виду продукции, а также изменение удельного веса реализации каждого наименования. Поэтому при расчете влияния цен и себестоимости на изменение средней прибыльно­сти одного изделия необходимо элиминировать влияние струк­турных сдвигов на изменение прибыли, цен и себестоимости. Данные для расчета представлены в табл. 13.4.

Таблица 13.4. Данные для расчета влияния структурных сдвигов на изменение среднего уровня цены, себестоимости и прибыли

Вид продук­	Удельи проду (А)	ый вес кции .*	ЛО/	Р°. руб.	^°, руб.	С°, руб.	AC, руб.	Я°, руб.	ДЯ, руб.
ции	Базис	От­чет
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А	35,3	42,1	+6,8	193	+77	149	+95	44	-18
Б	23,5	26,3	+2,8	545	+45	483	+96	62	-21
В	41,2	31,6	-9,6	178	+115	115	+117	63	-2
Итого	100	100	0	270	+92	214	+107	56	-15

Изменение среднего уровня цен, себестоимости и прибыли под влиянием структурных сдвигов рассчитывается по формулам:

Элиминирование влияния структурных сдвигов на измене­ние среднего уровня цен и себестоимости позволяет определить влияние изменения цен и себестоимости по каждому изделию на изменение прибыли. Расчет проводится также способом аб­солютных разниц.

По данным табл. 13.3 результаты составят:

Изменение прибыли на единицу продукции равно ал­гебраической сумме влияния среднего уровня цен и себе­стоимости, скорректированных на фактическую структуру реализации:

Таким образом, на изменение прибыли на единицу продукции оказали влияние следующие факторы:

• структурные сдвиги в реализации: —1,3 руб.;

• уровень цен по видам продукции: +80,6 руб.;

• себестоимость единицы продукции по видам изделий: -94,3 руб. Итого —15 руб.

Снижение прибыли с единицы реализованной продук­ции обусловлено в первую очередь ростом себестоимости выпускаемой продукции, а также снижением удельного ве­са в реализации наиболее рентабельной продукции — из­делия В и увеличением удельного веса изделия А, имею­щего наиболее низкий уровень рентабельности, несмотря на самый высокий уровень цены.

Полученные результаты аналитических расчетов составляют необходимую информационную базу для разработки товарной политики предприятия и поиска резервов снижения себестоимо­сти продукции. Последнее требует углубленного исследования факторов, вызвавших рост затрат на производство продукции.

На общую сумму прибыли, кроме рассмотренных факторов, оказывает влияние количество реализованный продукции. Исходя из формулы факторной модели прибыли (13.1) влияние каждого из перечисленных факторов на общую сумму прибыли может быть рассчитано умножением величины влияния факторов на прибыль, полученную от единицы продукции, на количество реализованных изделий за отчетный период. Влияние количества реализованной продукции рассчитывается как произведение отклонения данного фактора на базисное значение прибыли от единицы продукции.

Совокупное влияние факторов рассчитано в табл. 13.5. Снижение физического объема реализации оказывает отрицательное влияние на величину прибыли в размере 67,2 тыс. руб., однако в результате увеличения средней це­ны реализации совокупное влияние объема реализованной

продукции положительно и составляет 1206,3 тыс. руб. (1273,5 - 67,2). Такое соотношение влияния физического объема и среднего уровня цен на прибыль характерно для рынков с высоким уровнем концентрации или монополи­зации.

Таблица 13.5. Совокупное влияние факторов на прибыль

Фактор	Размер влияния, тыс. руб.	Расчет
Количество реализованной продукции Q '•:''	-67,2 ;•	(15800-17000) •56
Структура реализованной;^ продукции	-20,4 .^	-1,3-15800
Средний уровень цен	+1273,5 •::	+80,69-15800
Себестоимость	-1489,9	-94,3-15800
Итого	-304

В обобщенном виде исходные данные и результаты прове­денного анализа представлены в табл. 13.6, 13.7.

Таблица 13.6. Данные факторного анализа прибыли от реализации

		Базисное		Откло­	В том	числе за
		значение	Отчет	нения	с	чет
Показатель	Базис	при фак­		отчет­	яК9Л wws-	цен
		тических		ного	ма	и себе­
		объеме		от ба­	и	стоимо­
		и струк­		зисного	струк­	сти
		туре			туры
1	2	3	4	5	6	7
Выручка от
реализации N	4590	4437,3	5710,7	1120,7	-152,7	+1273,4
Полная
себестои­мость С	3629	3572,3	5062.7	1433,7	-56,7	1490,4
Прибыль от
реализации П	952	865,0	648.0	-304	-87	-217

При внешнем экономическом анализе, когда в качестве ис­точника информации используется бухгалтерская отчетность ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках», возможности аналитика ограничиваются определением влияния на прибыль от реализа­ции таких факторов, как объем реализованной продукции и се­бестоимости из расчета на 1 руб. выручки.