12.5. Анализ издержек обращения в торговле

' •• '^s-,.;' \ 1! .

Издержки обращения представляют собой выражение теку­щих затрат, связанных с процессом обращения товаров. Анализ издержек обращения предполагает:

• изучение динамики издержек в целом по предприятию и по статьям в соответствии с динамикой товарооборота;

• изучение структурных сдвигов в составе издержек и от­дельных статей;

• выявление суммы относительной экономии или перерас­хода издержек;

• количественную оценку влияния факторов на сумму и

уровень издержек.

Для решения аналитических задач применяется система статистических показателей, основными из которых являются сумма издержек, уровень издержек и структура издержек по статьям расходов. Наиболее значимым оценочным показателем служит уровень издержек, он характеризует издержкоемкосп реализации товаров. Уровень издержек можно считать обоб­щающим показателем оценки эффективности использовании ресурсов: основных фондов, оборотных средств, труда. Опти­мальное значение этого показателя соответствует наиболее ра' циональному сочетанию используемых ресурсов. Не следуе' стремиться к обязательному снижению уровня издержек, так kb! это может привести к снижению качества обслуживания и в ко нечном итоге к снижению объемов продаж и прибыли. Повы шение суммы и уровня затрат оправдано, когда это способствуе

ускорению оборачиваемости товаров, повышению престижа фирмы и расширению доли предприятия в емкости рынка.

Анализ деятельности ряда торговых предприятий показыва­ет, что увеличение издержек обращения в расходах на маркетинг или расходах на текущий ремонт приводит к увеличению объема товарооборота в следующих периодах. Изменение суммы и уровня издержек происходит под влиянием как внешних, не за­висящих от деятельности предприятия факторов, так и внутрен­них, обусловленных организацией технологического процесса по доведению товаров до покупателей, К внешним факторам отно­сятся инфляционный рост цен на используемые материальные ресурсы и услуги, изменение ставок налоговых отчислений, от­носимых на себестоимость, и т.д. К внутренним факторам отно­сятся размеры предприятия, место его расположения, условия транспортировки и хранения товаров, ассортиментная структура товарооборота, формы обслуживания, уровень механизации и автоматизации технологических процессов.

Особенность анализа издержек состоит в том, что далеко не все факторы, оказывающие влияние на сумму и уровень издер­жек, обладают факторными признаками, и большее число фак­торов находится в стохастической взаимосвязи с уровнем издер­жек. При проведении детерминированного факторного анализа такие факторы объединяют в группу «прочие факторы».

Основной моделью детерминированного факторного анали­за суммы издержек обращения является мультипликативная мо­дель зависимости издержек от объема товарооборота и уровня издержек:

где И - сумма издержек обращения; Уц - уровень издержек обраще­ния; Np - товарооборот.

На основе этой модели рассчитывают изменение издержек подвлиянием

• товарооборота:

• изменения уровня издержек:

Однако модель (12.3) не учитывает разную степень зависи­мости отдельных статей издержек от объема товарооборота. Дос­товерность информационного обеспечения управления возраста­ет, если разделить издержки на зависящие от объема товарообо­рота (условно-переменные) и мало зависящие от объема товаро­оборота (условно-постоянные) статьи издержек.

К условно-переменным статьям издержек в

торговле относятся:

• транспортные расходы;

• расходы на оплату труда основных категорий персонала;

• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производст­венных нужд ( в массовом питании);

• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упа­ковку товаров;

• расходы на рекламу;

• затраты по оплате процентов за пользование займами;

• потери товаров и технологические отходы;

• расходы на тару;

• ряд элементов затрат по статье «Прочие расходы», на­пример, расходы по инкассации выручки. К условно-постоянным относятся:

• расходы на оплату труда работников аппарата управле­ния, оплачиваемых по должностным окладам;

• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

• амортизация основных фондов;

• расходы на текущий ремонт;

• износ одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

• ряд элементов затрат по статье «Прочие расходы».

Отчисления на социальные нужды относятся на условно-переменные и условно-постоянные издержки пропорционально соответствующим суммам расходов на оплату труда.

Группировка издержек на условно-постоянные и условно-переменные позволяет уточнить факторную модель (12.3):

Данные для примера анализа издержек с применением моде­ли (12.4) приведены в табл. 12.11.

Таблица 12.11. Данные для анализа издержек обращения предприятия розничной торговли

Показатель	Базис­ный пе­	Отчет- , ный пе­	Откло­нение	Темп измене­
	риод	риод		ния, %
Товарооборот, тыс. руб.	12298	12697	+399	103.2
Издержки обращения,
тыс. руб.	1536	1579,5	+43,5	102,8
J9 ium •mUlC JrunUonU
переменные	868,2	904,0	+36	104,1
условно-постоянные	667,8	675,5	+7.7	101,2
Уровень издержек об­
ращения, %	12,49	12,44	-0,05	99,6
в том числе условно-
переменных, %	7,06	7,12	+0,06	100.8
условно-постоянных, %	5,43	5,32	-0,11	98,0

Теоретически в краткосрочном периоде условно-переменные издержки изменяются пропорционально изменению товарообо­рота, а сумма условно-постоянных издержек остается неизмен­ной при элиминировании влияния прочих факторов. Предпо­лагается, что уровень условно-переменных издержек под влия­нием товарооборота не изменяется, в то время как уровень ус­ловно-постоянных издержек как показатель средних издержек изменяется (в примере табл. 12.11 снижается).

Для количественной оценки влияния товарооборота на из­держки сумма издержек за базисный период пересчитывается на отчетный товарооборот:

где fI(N^) - издержки, Пересчитанные на отчетный товарооборот, или

где T(Np) -темп роста товарооборота.

Изменение издержек под влиянием товарооборота опреде­ляется вычитанием из пересчитанной суммы издержек суммы издержек за базисный период. Разность между отчетной и пере-

считанной суммами издержек показывает влияние прочих фак­торов на издержки.

По данным табл. 12.11 пересчитанная сумма издержек составит:

Изменение суммы издержек под влиянием товарообо­рота составит:

ЛЯ(^) = 1564,2 -1536 = 28,2 тыс.руб.

Влияние прочих факторов на изменение издержек:

ДЯ(пр.ф) = 1579,5 -1564,2 = 15,3 тыс.руй

Изменение издержек под влиянием прочих факторов представляет собой сумму относительной экономии или перерасхода издержек. В данном случае допущен перерас­ход издержек в размере 15,3 тыс.руб.

Изучая динамику издержек обращения, необходимо абстра­гироваться от вя^яния изменения цен, которое проявляется двояко: с одной стороны, рост цен на товары увеличивает влия­ние товарооборота на сумму издержек и таким образом искажает размер относительной экономии или перерасхода издержек, с,^ другой стороны, рост цен на услуги и ресурсы завышает величи- ^ ну издержек по причинам, не зависящим от предприятия. По­этому для объективной оценки экономии или перерасхода из­держек необходимо исключить влияние цен на услуги и ресурсы и цен на товары. Для этого необходимо определить товарообо­рот и сумму издержек в сопоставимых ценах.

Допустим, индекс розничных цен на рассматриваемом предприятии равен 1,12 и средний индекс цен на услуги и ресурсы — 1,15. Алгоритм и результаты уточненных анали­тических расчетов приведены в табл. 12.12

Уточненные аналитические расчеты показывают, что под влиянием физического объема товарооборота издерж­ки снизились на 67,8 тыс. руб., а в результате роста цен на услуги и ресурсы — возросли на 206 тыс. руб.

Относительная экономия издержек свидетельствует об эффек­тивном использовании совокупности ресурсов на предприятии, а абсолютный перерасход издержек обусловлен опережающим ростом цен на ресурсы по сравнению с ростом цен на товары.

Методика аналитических расчетов, использованная в дан­ном примере, основана на предположении, что все переменные издержки зависят от физического объема товарооборота и не зависят от изменения цен на товары. Однако это не всегда спра­ведливо. В отдельных случаях сумма издержек является функци­ей товарооборота в текущих ценах, например, при определении заработной платы на основе единых расценок за 100 руб. това­рооборота или при определении расходов на рекламу в процен­тах к объему реализации. Различия в подходах к оценке суммы издержек, пересчитанных на объем реализации, следует учиты­вать при анализе издержек по статьям. „.„.,.„<, п

Анализ влияния факторов на уровень издержек обращения. В числе прочих факторов, оказывающих влияние на издержки, пре­жде всего следует выделить влияние структурных сдвигов в ассор­тименте. Ассортимент реализуемых товаров влияет на многие ста­тьи издержек обращения (транспортные расходы, убыль товаров, расходы по таре и др.). Различия в условиях транспортировки, хранения и продажи отдельных товаров, различная скоростьоб-рощения по товарным группам обусловливают разный уровень издержкоемкости отдельных групп товаров. Уровень иЗД^к отдельных товаров (товарные издержки) определяется Р^етным путем. Если на предприятии не ведется учет прямых затратпо отдельным товарным труппам, то расходы на реализацию товар­ной группы рассчитывают пропорционально структуре продаж. Другой способ заключается в том, что издержки определяются по данным выборочного наблюдения за определенные периоды вре^ мени Третий способ состоит в установлении корреляционной зависимости между общим уровнем издержек и удельным весом данной товарной группы в товарообороте:

y,=fm.

Возрастание в объеме товарооборота удельного веса из-держкоемких товаров и услуг ведет к увеличению уровня издер­жек обращения, а рост реализации товаров с низкой издержко-

рмк-остью — к их снижению.

^умму издержек обращения можно выразить следующим

образом:

где И - общий объем издержек обращения по всем товарам; у(^), У(н) ~ уровень издержек обращения соответственно по продовольственным и непродовольственным товарам; ^р<п)» ^р(н) ~ товарооборот соответ­ственно продовольственных и непродовольственных товаров.

Обе части уравнения делят на общий объем товарооборота

^р=^р(п)+^р(н):

отсюда

где D, — доля каждой товарной группы.

Аналогичным образом можно представить зависимость об­щего уровня издержек от изяержкоемкости товаров по всему ас­сортименту реализуемых товаров:

где и — количество ассортиментных товарных групп.

Расчет влияния структурных сдвигов в ассортименте на из­менение уровня издержек представлен на примере в табл. 12.13.

Влияние структурных сдвигов на уровень издержек рассчитывается как сумма произведений потоварных уров­ней издержек на изменение доли соответствующей группы за отчетный период. Снижение удельного веса в объеме реализации наиболее издержкоемкой группы (группы В) привело в конечном итоге к снижению среднего уровня затрат на 0,06 процентных пункта.

Изучая динамику уровня издержек, необходимо абстрагиро­ваться от влияния изменения цен на товары и услуги. Рост среднего уровня цен на товары снижает уровень издержек, а рост цен на услуги увеличивает его. Чтобы исключить влияние цен на уровень издержек, следует отчетный уровень издержек умножить на индекс цен на товары и разделить на индекс цен

на услуги и ресурсы. Это выражение получается в результате не­сложного преобразования формулы расчета уровня издержек:

где Уцц - уровень издержек с учетом изменения цен; И\ — издержки отчетного периода в сопоставимых ценах:

N^ — товарооборот отчетного периода в сопоставимых ценах.

тогда

Таблица 12.13. Расчет влияния структурных сдвигов на изменение уровня издержек

Товарная	Уровень	Структ	ура товарос	оборота	/Влияние
группа	издержек базисный, %	базис­ная	отчет­ная	откло­нение, . ! ± ;.	структуры на ( уровень : издержек
1	2	3	4	5	б—
А	12.2	0,20	0,22	+0,02	+0,242
Б	10,8	0,19	0,21	+0,02	+0,216
В	15,4	0,15	0,14	-0,01	-0.154
Г	,13.5	0,22	0,21	-0,01	-0,135
Д	11-4 - ч/»	0,24	0,22	-0,02	-0,228
Итого	12,49	\,т	1,00 ...		- 0,059

В нашем примере

Таким образом, под влиянием изменения цен на товары и услуги, а именно в результате опережения роста цен на ус­луги по сравнению с ростом цен на товары уровень издержек возрос на 0,02 процентных пункта (12,14 - 12,12=0,02).

Результаты расчета влияния структурных сдвигов и соотношения цен на уровень издержек представлены в табл. 12.14.

Таблица 12.14. Влияние факторов на уровень издержек

Фактор	Размер влияния
Структура товарооборота	-0,06
Соотношение роста цен на товары и услуги	+0,02
Прочие факторы	-0,01
Итого	-0,05

Размер влияния прочих факторов рассчитывают балан­совым методом: из общего отклонения уровня издержек вычитают размер влияния структурных сдвигов и размер влияния цен. Как видно поданным табл. 12.14, основным фактором снижения уровня издержек являются структур­ные сдвиги в ассортименте.

На уровень издержек обращения оказывают влияние многочис­ленные факторы, связанные с организацией торгово-технологи-ческого Процесса. Показателями, характеризующими качество ра­боты торгового предприятия, являются нагрузка на 1 м2 площади, товарооборачиваемость, производительность труда, фондоотдача основных- средств и тд. Количественно влияние перечисленных факторов на уровень издержек оценивается с применением мето­дов корреляционно-регрессионного анализа. В частности, зависи­мость уровня издержек от товарооборота на 1 м2 площади обычно моделируется уравнением гиперболы, что отображает наличие оп­тимального предела концентрации товарооборота, после которого дальнейшее снижение уровня издержек замедляется или прекра­щается (реализация конечного участка if-образной кривой).

Изучение зависимости уровня издержек от производительности труда показывает наличие логарифмической связи между показате­лями. Зависимость уровня издержек от скорости обращения това­ров характеризуется формой связи, близкой к прямолинейной.

Исходя из практических задач конкретных предприятий мо­гут быть выявлены и измерены любые другие зависимости абсо­лютной и относительной величины издержек как в целом по предприятию, так и по отдельным статьям.

Анализ издержек во статьям и элементам расходов. Конкрет­ные решения по управлению ресурсами предприятия могут быть приняты на основе анализа издержек по статьям и элементам расходов. Анализ издержек по статьям начинается с оценки

346

к структурных сдвигов в составе издержек, по результатам кото-| рого выявляются статьи, являющиеся объектом наиболее при­стального внимания управленцев и предпринимателей и оказы­вающие наибольшее влияние на совокупное отклонение издер-жек от сметы издержек или в динамике. Алгоритмы аналитиче-| ских расчетов по отдельным статьям различаются по причине их разной зависимости от товарооборота. Поэтому прежде всего следует сгруппировать статьи издержек по степени их зависимо­сти от товарооборота.

При анализе условно-переменных издержек определяется отклонение издержек в сумме и по уровню, а так­же отклонение издержек под влиянием товарооборота в сопоста­вимых или текущих ценах под влиянием цен на услуги и прочих факторов. При анализе условно-посто я н н ы х издер­жек, кроме отклонений, рассчитывается изменение издержек под влиянием цен на услуги и прочих факторов.

Анализ издержек по статьям показан на примере в табл.12.15. Влияние товарооборота рассчитывают как разность между суммой издержек, пересчитанных на отчетный товарооборот, и издержками за базисный период; влияние прочих факторов мо­жет быть рассчитано тремя способами:

• как разность издержек за отчетный период и издержек, пересчитанных на отчетный товарооборот;

• как произведение величины изменения уровня издержек на отчетный товарооборот;

• как разность между отклонением издержек и величиной влияния товарооборота на издержки.

Влияние прочих факторов составляет сумму относи­тельной экономии или перерасхода издержек. Из данных табл. 12.15 следует, что относительной перерасход издер­жек допущен по статьям «транспортные расходы», «расхо­ды на рекламу», «прочие расходы». Перерасход свидетель­ствует, что рост издержек по этим статьям обусловлен не только увеличением товарооборота, но и влиянием других факторов. Рост транспортных расходов может быть следст­вием влияния факторов, не зависящих от деятельности предприятия, например, увеличением транспортных тари­фов. Перерасход, допущенный по статье «расходы на рек­ламу», свидетельствует о низкой эффективности програм­мы рекламных коммуникаций.

347

Таблица 12Л 5. Расчет влвяиияфакторов •а изменение суммы издержек по отдельвым статьям1

Группа и статья	Бош пер,	'сный иод	Отче пер	тный иод	Издержки, пересчи­	„Размер измене­	Откло­нение	В том чи	еле за счет
издержек обраще­ния	тыс. руб.	У, %	тыс. руб.	У. %	танные на отчетный товаро­оборот, тыс.руб.	ния уровня. (го. 5 -Ф.З), %	издер­жек (тр. 4 -гр.2). тыс.руб.	товаро­оборота (rp.6-rp.2)	прочих факторов (гр. 4 -гр.6)
1	2	3	4	5	6	7	S	9	10
			Уел	ювно-яер	семенные издер	ржки
Транспортные 'расходы	23,4	0,19	34,3	0,27	24.1	+0,08	+10,9	0,7	+10,2
Расходы на оплату труда	552,0	4,49	554,6	4.36	570,1	-0.13	+1,6	18,1	-16,5
Отчисления на со­циальные нужды	212,7	1.73	213,3	1,68	219,7	-0.05	+0,6	+7,0	-6.3
Затраты по оплате процентов за кре­дит	11,1	0,09	10,2	0,08	11,4	-0,01	-0.9	+0,3	-1,2
Расходы на рек­ламу	9.8	0,08	15,2	0,12	10,2	+0.04	+5,4	0,4	+5,1
Прочие расходы	59,2	0,48	77,4	0,61	60,9	+0,13	+18,2	1.7	16.5
Итого	868.2	7,06	904.0	7.12	896,4	+0,06	+35,8	+28.2	7,6

							П	родаажение	табл. 12.15
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
			Услс	WHO-noa	тонные издер	теки
Расходы на арен­ду и содержание основных средств	250,3	2,04	255,2	2.01		-0,03	+4,9	-	+4,9
Амортизация ос­новных средств	148,9	1.21	104,1	0,82	—	-0,39	-44,8	—	-44,8
Износ малоцен­ного инвентаря	51,8	0,42	78.7	0,62	-	+0,2	+26,9	-	+26,9
Расходы на рек­ламу	29,7	0,24	16.5	0,13	-	-0,11	-13,1	-	-13,1
Прочие расходы	187,1	1.52	220,9	1.74	-	+0,22	+33,8	5,9	+33,8
Итого	667,8	5.43	675,5	5,32	— .	-0,11	+7,7		+7,7
Всего издержки	1536	12,49	1579.5	12,44		-0,05	+43,5
Товарооборот	12293		12697

Некоторые нетонности получаемых веямяни связаны с округдаииямд цифр в процессе расчетов.

При анализе условно-постоянных издержек рассчитывают отклонение издержек в сумме и по уровню. Считается, что из­менение суммы и уровня издержек происходит под влиянием прочих факторов. Анализ условно-постоянных издержек по статьям также позволяет установить, по каким статьям допущен перерасход или достигнута наибольшая экономия.

В рассматриваемом примере перерасход допущен по ста­тье «аренда и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» и по статьям «износ малоцен­ного инвентаря» и «прочие расходы». Перерасход издержек по аренде и содержанию основных средств в сумме сопро­вождается снижением уровня издержек, что говорит о по­вышении эф4)екгивности использования арендуемого по­мещения, т. е. рост товарооборота опережает рост расходов по этой статье.

Более глубокий постатейный анализ издержек предполагает изучение отдельных элементов расходов, включаемых в каждую статью затрат, и факторный анализ отдельных элементов или каждого элемента расходов. Выбор факторов для постатейного и поэлементного анализа определяется экономическим содержа­нием и порядком расчета издержек по статьям.

Так, на уровень транспортных расходов большое влияние ока­зывают виды используемых трансйортных средств, условия фран-кирования товаров, структура товарооборота, тарифы на перевоз­ку грузов, расстояние перевозки, технико-эксплуатационные по­казатели работы транспорта. Наиболее простой факторной де­терминированной моделью транспортных расходов является мо­дель зависимости их от массы перевозимого груза, коэффициен­та использования грузоподъемности автомобиля, расстояния пе­ревозки и тарифов на перевозку одной тонны груза на опреде­ленное расстояние.

На сумму расходов по аренде оказывают влияние размер арендуемой площади и ставка арендной платы; на сумму амор­тизационных отчислений — изменение первоначальной (восста­новительной) стоимости оборудования, структура основных фондов, нормы амортизационных отчислений.

На сумму и уровень расходов по оплате, процентов за поль­зование займами существенное влияние оказывают скорость об­ращения товаров, объем товарооборота, ставка банковского про­цента за кредит.

На сумму расходов по заработной плате оказывают влияние объем товарооборота, средняя заработная плата, производитель­ность труда. Факторный анализ фонда заработной платы рас­смотрен в гл. 11.

Дальнейшее углубление анализа требует совершенствования

постановки учета издержек по отдельным товарным группам. Результатом анализа издержек по отдельным товарным группам является разработка гибкой ценовой политики, обоснованное применение методов стимулирования сбыта, формирования ас­сортимента.

Резюме

Текущие затраты предприятия на производство и реализа­цию продукции составляют себестоимость продукции. В про' цессе анализа научаются себестоимость товарной продукции, себестоимость единицы продукции, удельная себестоимость товарной продукции. Ретроспективный анализ себестоимости позволяет выявить и измерить влияние как внешних факто­ров, оказывающих воздействие на формирование затрат, так и факторов, обусловленных изменениями в организации и

технологии производства.

Себестоимость продукции характеризует эффективность

использования ресурсов. В качестве основного показателя эффективности использования ресурсов рассматривается се­бестоимость 1 руб. товарной продукции — удельная себестои­мость.

Построение факторной модели удельной себестоимости по­зволяет измерить воздействие факторов первого уровня влияния:

• структуры реализованной продукции; •

• издерэккоемкости отдельных изделий;

• цен на материалы и услуги;

• цен на продукцию предприятия. Углубление анализа до второго и последующих уровней раскрывает пути и резервы снижения удельной себестоимости

продукции.

В—явлению резервов снижения себестоимости способству­ет также проведение анализа структуры себестоимости про­дукции на основе группировки издержек по различным классификационным признакам в зависимости от целей управления. Наибольший удельный вес в себестоимости про­дукции занимают материальные затраты, поэтому методике анализа материальных затрат уделяется особое внимание. Анализ материальных затрат проводится параллельно с изу­чением использования материальных ресурсов. Экономия прямых материальных затрат в полном объеме обусловлена повышением эффективности использования материальных ресурсов.

Результаты ретроспективного анализа себестоимости явля­ются основанием для определения плановой себестоимости продукции.

Перспективный анализ затрат является непосредственным продолжением ретроспективного анализа и предназначен для формирования оптимального ассортимента, выбора базовой стратегии маркетинга. , .

Особенно важно проведение предварительного анализа на первой стадии жизненного цикла изделий — на этапе прове­дения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Поиск в процессе проектирования наиболее эффективных решении 1федполагает применение функционально-стоимостного анализа (ФСА). Объектом изучения в ФСА является не конкретное изделие, а комплекс выполняемых им функций. Последовательность и содержание этапов проведения ФСА отличаются от традиционного и представлены на рис. 12.3.

Некоторые особенности имеет анализ издержек обраще­ния в торговых предприятиях. Эти особенности нашли от­ражение в системе показателей и построении факторных моделей, определяемых функциональными особенностями отрасли. . •

Вопросы для контроля

1. Какие основные направления составляют содержание анализа себестоимости продукции?

2. Какие факторы оказывают влияние на уровень затрат и на совокупную себестоимость продукции?

3. Опишите алгоритм расчетов при анализе влияния факторов на совокупную себестоимость.

4. Опишите алгоритм расчетов при факторном анализе уровня затрат на 1 руб. товарной продукции.

5. Выделите факторы первого и последующих уровней, влияющие на размер прямых материальных затрат.

6. Каковы особенности функционально-стоимостного анализа и последовательность его проведения?

7. Какие факторы оказывают влияние на сумму и уровень издер­жек обращения?

8. Каковы отличительные особенности анализа условно-перемен­ных и условно-постоянных издержек?

9. Перечислите примеры и способы, применяемые при анализе се­бестоимости продукции и издержек обращения.