Тема 3. Организация проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

(назад в Оглавление)

3.1. Согласование условий проведения аудита. 3.2. Общая стратегия и детальный подход к проведению аудита. 3.3. Изучение деятельности аудируемого лица, и его среды. 3.4. Документирование аудита.

3.1. Согласование условий проведения аудита

(назад в Оглавление)

Единые требования к порядку согласования условий проведения аудита изложены в ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита».

Письмо о проведении аудита

(назад в Оглавление)

Для определения возможности заключения договора с руководством аудируемого лица проводится преддоговорная работа, и в случае достижения согласия, подписывается письмо о проведении аудита – документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

В письме аудитор должен указать, что проверка проводится на выборочной основе, и проинформировать руководство аудируемого лица, что в связи с применением выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, а также наличием ограничений, присущих системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут остаться необнаруженными.

Также следует указать, что ответственность за подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство организации.

Документ подписывается до заключения договора. Содержание письма стандартизировано – его текст содержится в стандарте. Подписанное письмо о проведении аудита не является юридическим документом, на основании которого аудитор может начинать проводить аудит. Основанием для начала работ является заключение договора.

Договор о проведении аудита

(назад в Оглавление)

Подписание договора проводится в соответствии с процедурами, установленными у аудируемого лица и в аудиторской организации.

Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг указываются:

	цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;
	заключительные документы: аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
	ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
	требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
	цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

Чем более подробно аудитор укажет в договоре условия проведения аудита, тем меньше будет возможностей для возникновения конфликта интересов между аудируемым лицом и аудиторской организацией (аудитором).

В числе обязанностей аудируемого лица в договоре оказания аудиторских услуг следует предусмотреть:

	соблюдение договоренностей, связанных с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;
	право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
	обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;
	обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

Важными факторами при проведении аудита могут оказаться и другие условия, которыми аудитор при необходимости мог бы воспользоваться. Поэтому при заключении договора аудитор должен предусмотреть следующее:

	необходимость привлечения к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
	необходимость привлечения к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
	необходимость взаимодействия предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);
	любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством РФ и ФСАД;
	любые дополнительные соглашения между аудитором и аудируемым лицом.