3.2. Общая стратегия и детальный подход к проведению аудита

(назад в Оглавление)

Стратегия в научной литературе понимается как искусство проведения больших операций, включающих их подготовку, организацию и использование имеющихся в распоряжении средств таким образом, чтобы в фактически существующих условиях достигнуть поставленной цели.

Стратегические вопросы для достижения целей аудита решаются на стадии планирования проверки. Планированию аудита посвящен ФПСАД № 3 «Планирование аудита».

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно, т.е. результаты проверки должны достигать поставленной цели. Планирование осуществляется с целью:

• уделить необходимое внимание важным областям аудита;

• выявить потенциальные проблемы;

• выполнить работу с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

• эффективно распределить работу между членами группы, участвующими в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Планирование аудита состоит из двух этапов:

• составление общего плана;

• составление программы проверки.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Общий план

(назад в Оглавление)

Общий план оформляется документально и служит руководством при разработке программы аудита. Содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от возникновения конкретных обстоятельств при проведении аудита.

Важной частью планирования работы является получение информации о деятельности аудируемого лица, которая помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Аудитор, в частности, рассматривает следующую информацию¹³.

Деятельность аудируемого лица:

	общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность;
	особенности деятельности, финансовое состояние, изменения в требованиях к бухгалтерской (финансовой) отчетности, произошедшие с даты предшествующего аудита;
	принятую учетную политику и ее изменения;
	влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на финансово-хозяйственную деятельность.

Состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

	ожидаемые оценки существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и определение наиболее важных областей для аудита;
	установление уровней существенности для аудита14;
	возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
	выявление сложных областей бухгалтерского учета, например, при подготовке оценочных показателей;
	относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
	влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
	существование подразделения внутреннего аудита и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита.

Координация работ с учетом:

	привлечения других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний;
	привлечения экспертов;
	количества территориально обособленных подразделений и их пространственную удаленность друг от друга;
	количества и квалификации аудиторов, необходимых для работы;
	возможности того, что допущение о непрерывности деятельности может оказаться под вопросом;
	обстоятельств, требующих особого внимания, например, существование связанных сторон;
	участия аудиторов в оказании сопутствующих услуг.