Получение аудитором информации для выявления недобросовестных действий

(назад в Оглавление)

С целью получения информации, необходимой для выявления рисков существенных искажений в результате недобросовестных действий, аудитор:

направляет руководству аудируемого лица запросы в отношении:

• собственной оценки руководства рисков того, что бухгалтерская отчетность может быть существенно искажена в результате недобросовестных действий, включая характер, объем и периодичность проведения такой оценки;

• проводимого руководством аудируемого лица процесса выявления и реагирования на риски недобросовестных действий;

  направляет запросы руководству, представителям собственника и работникам аудируемого лица в отношении:

• фактически совершенных или подозреваемых недобросовестных действиях;

• факторов риска недобросовестных действий;

  	направляет запросы работникам службы внутреннего аудита в целях выяснения наличия у них сведений о каких-либо фактически совершенных или подозреваемых недобросовестных действиях или факторах риска недобросовестных действий, способных оказать влияние на деятельность аудируемого лица;
  	устанавливает, как представители собственника:

• осуществляют надзор за процессом выявления руководством рисков, связанных с недобросовестными действиями и принятием ответных действий в отношении таких рисков;

• осуществляют контроль за функционированием системы внутреннего контроля, установленной для снижения таких рисков.

Аудиторские процедуры

(назад в Оглавление)

Аудитор должен рассмотреть:

• выявленные в ходе выполнения аудиторских процедур необычные или неожиданные взаимосвязи, которые могут свидетельствовать о наличии рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий, в том числе в отношении счетов учета выручки;

• указывает ли прочая полученная им информация на риск существенных искажений в результате недобросовестных действий;

• информацию, полученную аудитором в ходе решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим;

• информацию, полученную в результате других процедур оценки рисков и связанных с ними действий, о наличии одного или более факторов риска недобросовестных действий.

Факторы риска

(назад в Оглавление)

Основными факторами риска недобросовестных действий, принимаемыми аудитором во внимание при рассмотрении недобросовестных действий являются:

	мотивирующие факторы и давление совершить недобросовестное действие;
	возможность совершить недобросовестное действие;
	способность завуалировать его, находя ему логическое обоснование.

Факторы риска недобросовестных действий не всегда могут указывать на наличие недобросовестных действий, однако они зачастую сопутствуют обстоятельствам, в которых совершаются недобросовестные действия, и поэтому могут указывать на наличие риска существенного искажения в результате недобросовестных действий.

Аудитор может определить события или условия, свидетельствующие о наличии мотивирующих факторов или факторов давления совершить недобросовестные действия, или обеспечивающих возможность их совершения. Например:

• существование необходимости оправдать ожидания третьей стороны относительно дополнительного увеличения капитала;

• установление значительных премиальных выплат при получении нереально завышенных показателей прибыли;

• существование неэффективной контрольной среды.

Определение того, имеет ли место фактор риска недобросовестных действий и целесообразно ли его рассматривать при оценке рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий, осуществляется аудитором на основе профессионального суждения.

ФСАД 5/2010 снабжен приложениями, которые помогут аудитору при рассмотрении недобросовестных действий:

• в приложении 1 приведены примеры типичных факторов риска недобросовестных действий;

• в приложении 2 приведены примеры аудиторских процедур, которые могут выполняться в ответ на оцененные аудитором риски существенного искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате недобросовестных действий;

• в приложении 3 приведены примеры обстоятельств, указывающих на возможность наличия недобросовестных действий.