Порядок расчета на условном примере

Установление базовых показателей

Базовый показатель	Значение базового показателя в отчетности фирмы-клиента, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Сумма уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	30 115	5	1 506
Валовой объем реализации без НДС	22 0152	2	4 403
Валюта баланса	189 960	2	3 799
Собственный капитал	96 003	10	9 600
Общие затраты предприятия	204 386	2	4 088

1. По полученным данным графы 4 рассчитываем среднее арифметическое значение:

(1 506 + 4 403 + 3 799 + 9 600 + 4 088) : = 4 679 тыс. руб.

2. Из расчета видно, что полученные суммы сильно отличаются друг от друга. Для определения сумм, которые следует принимать при расчете уровня существенности, выбираем критерий, например, 20% по отношению к средней величине. Данный критерий означает, что величины, отклоняющиеся от среднего значения более чем на 20%, отбрасываются.

3. Определяем отклонение наименьшего значения базового показателя от среднего. В нашем примере это балансовая прибыль предприятия:

(4 679 - 1 506) : 4 679 х 100% = 68%;

4. Определяем отклонение наибольшего значения базового показателя от среднего. В нашем примере это собственный капитал:

(9 600 - 4 679) : 4 679 х 100% = 105%;

5. Очевидно, что и то и другое значения существенно отклоняются от среднего. Поэтому принимается решение не брать их в расчет. Остальные показатели не превышают принятый критерий.

6. Из оставшихся значений снова определяем среднее арифметическое. Это значение будет:

(4 403 + 3 799 + 4 088) : 3 = 4 097 тыс. руб.

7. Данную величину можно округлить, например, до 4 100 тыс. руб. (что находится в пределах 20%).

Эту величину принимаем за рассчитанный уровень существенности.

8. Принятый уровень существенности относится ко всему балансу в целом, т.е. к валюте баланса. Эту сумму следует распределить по строкам баланса.

При этом аудитор может принять решение распределить эту сумму по активу и пассиву (по 4 100 тыс. руб.) либо разделить ее на актив и пассив поровну (по 2 050 тыс. руб.).

Аудитор может установить и другое соотношение распределения существенности, исходя их своего опыта практической деятельности и знания особенностей бизнеса предприятия.

9. Допустим, было принято решение распределить эту сумму между активом и пассивом.

Полученный уровень существенности распределяется между статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге. Аудитор может принять решение распределить уровень существенности только между значимыми статьями баланса. Значимость статей баланса аудитор устанавливает самостоятельно. В нашем примере к значимым статьям аудитор отнес статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса.

Определение уровня существенности статей баланса

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб. (2 050 тыс. руб. х гр. 3) : 100%
1	2	3	4
Актив баланса
Основные средства	27556	14,5	297,3
Нематериальные активы	2174	1,14	23,4
Запасы	4274	2,25	46,1
Дебиторская задолженность	143015	75,29	1543,4
Финансовые вложения	6567	3,46	70,9
Денежные средства и денежные эквиваленты	6374	3,36	68,9
Валюта баланса	189960	100	2050
Пассив баланса
Уставный капитал	43870	23,1	473,5
Добавочный капитал	41620	21,9	448,9
Нераспределенная прибыль	20513	10,8	221,4
Заемные средства	57854	30,5	625,3
Оценочные обязательства	7889	4,1	84,1
Прочие обязательства	18214	9,6	196,8
Валюта баланса	189960	100	2050