6.4. Формы модифицированного мнения и порядок его формирования

(назад в Оглавление)

Требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также порядку формирования модифицированного мнения содержатся в ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах:

	мнение с оговоркой;
	отрицательное мнение;
	отказ от выражения мнения.

На мнение аудитора о выдаче модифицированного аудиторского заключения влияет оценка неисправленных искажений в бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение в случае, когда:

• аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;

• у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Получив аудиторские доказательства того, что аудиторское заключение должно быть модифицировано, аудитору следует выбрать форму модифицированного мнения, которая зависит от возможного влияния искажений на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Мнение с оговоркой

(назад в Оглавление)

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

• аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, то есть не является всеобъемлющим;

• у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Всеобъемлющее влияние, отрицательное мнение и отказ от выражения мнения

(назад в Оглавление)

Влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчетность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:

• не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности;

• ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухгалтерской отчетности;

• связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных с множественными фактами неопределенности, которые могут быть взаимосвязаны между собой, и возможно их суммарное влияние на бухгалтерскую отчетность.

Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения, и степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность показаны в таблице.

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения	Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
	Существенное влияние, но не всеобъемлющее	Существенное и всеобъемлющее влияние
Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств	Мнение с оговоркой	Отказ от выражения мнения

Приложения к ФСАД 2/2010 содержат примеры модифицированных аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности:

• Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности;

• Аудиторское заключение с выражением отрицательного мнения в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности;

• Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств;

• Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении отдельного элемента бухгалтерской отчетности;

• Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении нескольких элементов бухгалтерской отчетности.