Цели аудита

В соответствии с п. 2 ФПСАД №1² целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц. Это соответствует определению аудита в Законе «Об аудиторской деятельности».

Требование формирования достоверной отчетности соответствует и требованиям законодательства о бухгалтерском учете:

	ч. 1 ст. 13 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» содержит требование, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений;
	п. 6 ПБУ 4/99: «Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету».

Для того чтобы отчетность считалась достоверной, необходимо соблюдение следующих условий:

	точность бухгалтерских данных;
	наличие подтверждающих документов;
	формирование отчетных данных в соответствии с нормативной документацией;
	возможность проведения контроля сформированных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В международных стандартах аудита (МСА) понятие «достоверности» соответствует понятию «разумной уверенности», которая означает «высокую, но не абсолютную степень уверенности, выраженную позитивно в аудиторском заключении как разумную уверенность в том, что проаудированная информация не содержит существенных искажений»³.

В соответствии с п. 6 ФПСАД № 1 аудит обеспечивает разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу получения аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ответ на вопрос, почему при проведении аудита говорят о разумной, но не абсолютной степени уверенности, дан в п.п. 7, 8, 9 ФПСАД № 1.

Аудит обладает рядом объективных ограничений, влияющих на возможность обнаружения аудитором всех существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности:

	применение выборочных методов и тестирования;
	несовершенство любых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, эти системы не могут гарантировать отсутствие сговора);
	преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительными факторами, ограничивающими надежность аудита, является то, что свое мнение аудитор основывает на профессиональном суждении, а не на точном расчете, например:

	самостоятельно определяет, какие аудиторские доказательства необходимо собрать и их объем;
	выводы, сделанные на основе собранных аудиторских доказательств по своему профессиональному суждению (например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки отчетности), могут быть ошибочными.

Кроме того, могут существовать другие ограничения, влияющие на убедительность доказательств для формирования выводов, например, в отношении операций со связанными сторонами⁴. Для таких случаев в действующих стандартах аудиторской деятельности предусмотрены особые процедуры.

Цели заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности различны:

• руководство предприятия может манипулировать данными о прибыли с тем, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности в отношении рентабельности;

• акционеры хотят увеличить дивиденды;

• кредиторам важно, чтобы организация сохраняла платежеспособность.

Заинтересованные пользователи отчетности, как правило, не могут самостоятельно определить достоверность отчетности в силу того, что они не имеют доступа к бухгалтерскому учету и вынуждены полагаться на показатели представленной отчетности или не имеют необходимых профессиональных знаний для проверки.

Поэтому так важна роль независимых аудиторов, которые выражают в аудиторском заключении мнение о достоверности отчетности.