1.2. Принципы аудита. Этика аудиторов. Аудиторская тайна

(назад в Оглавление)

Принципы, которыми должен руководствоваться в своей деятельности аудитор, изложены в следующих нормативных документах:

	Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон № 307-ФЗ): ст. 8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов», ст. 9 «Аудиторская тайна»;
	ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
	Кодекс этики аудиторов России.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности (определение дано в ч. 3 ст. 7 Закона № 307-ФЗ). Требования кодекса устанавливаются каждым СРО аудиторов. Как правило, эти требования не отличаются от действующего в настоящее время Кодекса этики аудиторов России, вступившего в силу с 01.01.2013 г. хотя СРО вправе вносить в него дополнительные требования.

Качество предоставляемых аудитором услуг неразрывно связано с соблюдением этических требований. Необходимость соблюдения этических требований содержится также в ФПСАД № 1. В п. 3 стандарта указано, что при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:

	независимость;
	честность;
	объективность;
	профессиональная компетентность и добросовестность;
	конфиденциальность;
	профессиональное поведение.

Стандарт не раскрывает требований к соблюдению и не дает определений перечисленных принципов. Такое раскрытие содержится в Кодексе этики аудиторов и Законе «Об аудиторской деятельности». Рассмотрим каждое из этих требований.

Независимость

(назад в Оглавление)

С 01.01.2013 года вступили в силу «Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций», одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ.

В Правилах независимости дано определение независимости и оно содержит две составляющих: независимость мышления и независимость поведения.

Независимость мышления - это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать профессиональное суждение аудитора и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.

Независимость поведения - это линия поведения, которая позволяет избежать ситуаций и обстоятельств, которые настолько значимы, что разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все факты и обстоятельства, может обоснованно посчитать, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора были скомпрометированы.

При рассмотрении понятия «независимость» важно понимать, что аудитор, высказывающий профессиональное мнение в отношении аудируемой отчетности, не может быть полностью свободен от всех связей с клиентом, хотя бы потому, что клиент оплачивает услуги аудитора. Следовательно, существенность экономических, финансовых и прочих отношений следует оценивать в свете того, что именно разумное и информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, обоснованно сочло бы неприемлемым.

На практике аудитор при рассмотрении вопросов независимости должен руководствоваться требованиями ст. 8 Закона № 307-ФЗ и Кодекса этики аудиторов России.

В настоящей работе требования к независимости аудиторских организаций и аудиторов будут рассмотрены в соответствии с Законом № 307‑ФЗ.

В соответствии с Законом № 307-ФЗ требование независимости распространяется на:

• аудиторские организации – юридических лиц;

• руководителей и иных должностных лиц аудиторской организации (далее – руководство аудиторской организации);

• аудиторов – физических лиц;

• аудируемых лиц – юридических лиц;

• учредителей (участников) аудируемых лиц, их должностных лиц, бухгалтеров и иных лиц, несущих ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – учредители и ответственные за бухгалтерский учет и отчетность лица аудируемого лица).

В ч. 1 данной статьи изложены требования, относящиеся к независимости, которые предусматривают прямой запрет на проведение аудита в следующих случаях:

	руководство аудиторских организаций является учредителями (участниками) аудируемого лица;
	руководство аудиторских организаций состоит в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов5) с учредителями и/или ответственными за бухгалтерский учет и отчетность лицами аудируемого лица;
	аудиторскими организациями, если они являются учредителями (участниками) аудируемых лиц;
	аудиторскими организациями, если аудируемые лица являются их учредителями (участниками);
	в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств, указанных выше в пунктах 3 и 4 аудируемых лиц;
	аудиторскими организациями, если они имеют общих с аудируемыми лицами учредителей (участников);
	аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами), если они оказывали организации или физическому лицу в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги:

• по восстановлению бухгалтерского учета;

• ведению бухгалтерского учета;

• составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

	аудиторскими организациями в отношении страховых организаций, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций;
	аудиторы являются учредителями и/или ответственными за бухгалтерский учет и отчетность лицами аудируемого лица;
	аудиторы состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями и/или ответственными за бухгалтерский учет и отчетность лицами аудируемого лица.

Как видно из перечня, предусмотренного Законом, аудиторская организация должна соблюдать независимость в двух аспектах – в отношении аудиторской организации в целом как юридического лица и аудиторов – физических лиц.