Взаимосвязь рисков

(назад в Оглавление)

В специальной литературе аудиторский риск принято выражать следующим образом (так называемая мультипликативная модель):

АР = НР х РСК х РН или АР = РСИ х РН,

где АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля;

РН – риск необнаружения;

РСИ – риск существенного искажения.

Приведенную формулу нельзя рассматривать как уравнение, так как точной оценки любой составляющей аудиторских рисков, выраженной числом, не существует. Эту модель следует рассматривать как указание на то, что перечисленные факторы совместно (мультипликативно) влияют на величину риска, а изменение любого из них увеличивает или сокращает величину аудиторского риска.

Более наглядно взаимосвязь всех компонентов риска может быть рассмотрена с применением качественных оценок и эта связь показана в таблице. (Серым цветом выделена аудиторская оценка риска необнаружения (РН)).

Аудиторская оценка		Риска средств контроля (РСК)
		Высокая	Средняя	Низкая
Неотъемлемого риска (НР)	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Данную таблицу следует интерпретировать следующим образом.

Чем выше аудитор оценивает неотъемлемый риск и риск средств контроля, тем ниже должен быть риск необнаружения. Для снижения риска необнаружения, аудитору необходимо получить больше аудиторских доказательств в ходе проведения процедур проверки на конкретном объекте, то есть увеличить объем проверки.

Оценка рисков

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне:

• бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом;

• конкретных предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Затем аудитор:

	устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;
	рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к существенному искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если риски являются столь большими, что могут привести к существенному искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности, то такие риски требуют специального аудиторского рассмотрения и называются «значимые риски».

Вероятность возникновения значимых рисков низка при осуществлении типовых и несложных хозяйственных операций, которые являются объектом регулярной обработки, поскольку им присущи более низкие неотъемлемые риски. С другой стороны, значимые риски, как правило, проистекают из рисков хозяйственной деятельности, которые могут привести к существенному искажению. Рассматривая характер рисков, аудитор рассматривает ряд вопросов, включая следующие:

• указывает ли риск на недобросовестные действия;

• связан ли риск с недавними существенными изменениями в отрасли, новыми требованиями по ведению учета и подготовке отчетности или иными подобными обстоятельствами, что требует особого внимания аудитора;

• насколько сложными являются хозяйственные операции;

• связан ли риск со связанными сторонами, которые имеют большое значение для отчетности;

• какова степень субъективности при расчете некоторых оценочных значений, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, связанная с рисками, которые сопутствуют оценке значений некоторых показателей, при отсутствии точных способов их определения;

• сопутствует ли риск хозяйственным операциям, кажущимся необычными или нетипичными для деятельности аудируемого лица и имеющим большое значение для отчетности.

Значимые риски, как правило, имеют отношение к нетипичным хозяйственным операциям, а также к числовым показателям, требующим от учетного персонала применения профессионального суждения. К нетипичным хозяйственным операциям относятся операции, которые являются необычными в связи с их объемом либо в связи с их характером, а также те, которые повторяются нечасто. Необходимость профессионального суждения возникает при расчете оценочных значений при отсутствии точных способов их определения.

Для нетипичных хозяйственных операций риски существенного искажения могут быть выше в связи со следующими обстоятельствами:

	высокая степень вмешательства руководства в учетный процесс;
	высокая степень ручного вмешательства в процесс сбора данных и их обработки;
	применение сложных расчетов или учетных принципов;
	характер нетипичных хозяйственных операций, который может осложнить для аудируемого лица порядок применения эффективных средств контроля в отношении рисков.

Для рисков, связанных с числовыми показателями, требующими от учетного персонала применения профессионального суждения при расчете оценочных значений при отсутствии точных способов их определения, риски существенного искажения могут быть выше в связи со следующими обстоятельствами:

• в отношении принципов расчета оценочных значений или признания доходов могут существовать различные подходы;

• требуемое суждение может быть субъективным, сложным или требовать допущений о влиянии исхода будущих неопределенных событий.

Приведем примерные факторы, которые аудитору следует рассмотреть при оценке каждой из составляющих риска в отношении бухгалтерской службы. Приведенные факторы не являются исчерпывающими, а только представляют некоторые примеры.

Риск	Примерные факторы для рассмотрения
Неотъемлемый риск	- характер деятельности аудируемого лица и связанные с ним риски хозяйственной деятельности; - достаточность оборотного капитала для продолжения деятельности; - наличие сложных оценочных показателей бухгалтерского учета; - наличие необычных, нетипичных операций; - наличие операций со связанными сторонами; - наличие недостатков в системе бухгалтерского учета, выявленных при проведении предыдущего аудита; - достаточность компьютеризации информационной системы; - квалификация персонала; - судебные разбирательства.
Риск средств контроля	- наличие внутреннего контроля/аудита; - отношение руководства к внутреннему контролю/аудиту (контрольная среда); - наличие регламентов на действующие средства контроля; - оценка рисков информационных систем; - наличие ограничений для внутреннего и внешнего аудита; - достаточность средств контроля за ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требованиями нормативных правовых актов; - наличие необходимой документации и актов проверки бухгалтерской службы; - проведение корректирующих мероприятий по результатам проверок внутренних контролеров/аудиторов; - проведение мониторинга эффективности средств контроля.
Риск необнаружения	- возможность недобросовестных действий, сговора; - неотъемлемые ограничения аудита; - достаточность запланированных аудиторских процедур; - недостаточная квалификация аудитора.

Исходя из того, что аудиторский риск не может быть сведен к нулю из-за наличия объективных ограничений, аудиторы используют понятие степени надежности результатов, которую аудитор хочет обеспечить. Степень надежности выражается вероятностью, которую аудитор обеспечивает при выражении своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Как правило, для этого используются степень надежности с 90% или 95% вероятностью. Это означает, что результат, который получен при проверке, надежен с 90% или 95% вероятностью, и только с 10% или 5% вероятностью аудитор мог ошибиться. Если уровень риска низкий, то аудитор может использовать меньшую вероятность (например, 70% или 80% вероятность).