4.4. Рассмотрение недобросовестных действий в ходе аудита

(назад в Оглавление)

Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита изложены в ФСАД 5/2010.

Недобросовестные действия – это действия, совершенные обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод.

Недобросовестными признаются действия, которые явились причиной существенных искажений бухгалтерской отчетности:

	возникших в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности;
	возникших в результате присвоения активов.

В ажно!

В обязанности аудитора не входит правовая квалификация того, действительно ли было совершено недобросовестное действие.

Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности

(назад в Оглавление)

Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности заключается в преднамеренном ее искажении с целью введения в заблуждение пользователей этой отчетности.

Например:

• руководство аудируемого лица может манипулировать данными о прибыли аудируемого лица, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности в отношении как самой деятельности аудируемого лица, так и ее рентабельности;

• руководство желает оправдать ожидания рынка или максимально увеличить размеры денежного вознаграждения, зависящего от результатов деятельности;

• руководство аудируемого лица существенно занижает прибыль, чтобы занизить налогооблагаемую базу;

• руководство аудируемого лица завышает прибыль в целях привлечения банковского финансирования.

Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности может осуществляться следующими способами:

	манипулирование, фальсификация (включая подделку), изменение учетных записей или первичных учетных документов, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность;
	искажение или намеренный пропуск событий, хозяйственных операций или другой важной информации в бухгалтерской отчетности, или их преднамеренного исключения из данной отчетности;
	намеренное неправильное применение принципов бухгалтерского учета в отношении числовых данных, классификации, представления и раскрытия информации.

Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности может быть связано также с обходом руководством аудируемого лица средств контроля, в частности, следующими способами:

	внесением фиктивных учетных записей в учетные регистры, как правило, ближе к концу отчетного периода, в целях манипулирования результатами хозяйственной деятельности или для достижения каких-то иных целей;
	безосновательным изменением допущений и суждений при оценке остатков по счетам бухгалтерского учета;
	пропуском или перенесением на более поздние или ранние периоды признания в бухгалтерской отчетности событий и хозяйственных операций, которые имели место в отчетном периоде;
	сокрытием или нераскрытием информации о фактах, которые могут оказывать влияние на показатели бухгалтерской отчетности;
	участием в сложных хозяйственных операциях, направленных на искаженное представление финансового состояния или финансовых результатов деятельности аудируемого лица;
	изменением учетных записей, связанных с существенными или нетипичными хозяйственными операциями, или условий их осуществления.