Аналитические процедуры

(назад в Оглавление)

При выполнении аналитических процедур аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Аналитические процедуры предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

При выборе и выполнении аудиторских процедур аудитор должен убедиться в уместности и надежности информации, используемой в качестве аудиторских доказательств.

Уместность информации

(назад в Оглавление)

На уместность информации, используемой в качестве аудиторских доказательств, может влиять направление тестирования. Например, в случаях, когда целью аудиторской процедуры является выявление завышения кредиторской задолженности на предмет существования или оценки, уместной аудиторской процедурой является тестирование остатка по счету кредиторской задолженности. В случае, когда целью аудиторской процедуры является выявление занижения кредиторской задолженности на предмет существования или оценки, уместной аудиторской процедурой является тестирование последующих платежей, неоплаченных счетов, актов поставщиков (подрядчиков), неурегулированных сумм по расчетам за поставки;

Одна и та же совокупность аудиторских процедур может обеспечить получение уместных аудиторских доказательств в отношении одних предпосылок составления бухгалтерской отчетности, но неуместных в отношении других предпосылок.

Примеры:

• проверка учетных записей и документов, относящихся к собираемости дебиторской задолженности после завершения отчетного периода, может предоставить аудиторские доказательства в отношении существования и оценки дебиторской задолженности, но не обязательно - в отношении предпосылки отнесения к соответствующему периоду;

• получение аудиторских доказательств в отношении существования запасов не заменяет получения аудиторских доказательств в отношении оценки этих же запасов;

• уместные аудиторские доказательства при разработке тестов средств контроля должны предусматривать проверку эффективности их работы, а также оценку отклонения средств контроля от требуемого;

• уместные аудиторские доказательства при разработке процедур проверки по существу направлены на выявление искажений проверяемой предпосылки составления бухгалтерской отчетности.

Оценка надежности аудиторских доказательств была рассмотрена в разделе 5.2.

5.4. Внешние подтверждения

(назад в Оглавление)

Получение информации из внешних источников является процедурой получения аудиторских доказательств. Требования к этой процедуре изложены в ФПСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников».

Внешнее подтверждение - это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки.

Аудиторские доказательства из внешних источников относятся к наиболее надежным, так как получены от независимых от аудируемого лица сторон (см. раздел 5.2.).

При использовании этой процедуры аудитор должен учитывать уровень существенности, риск существенного искажения отчетности и влияние других аудиторских доказательств на снижение аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

Внешние подтверждения используют, как правило, для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах.

Однако они могут использоваться и для других целей. Например, аудитор может сделать запрос о внешнем подтверждении относительно условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом с третьей стороной, чтобы выяснить, не вносились ли какие-либо изменения в соглашение или хозяйственные операции и если да, то в чем они заключались.

Внешние подтверждения могут использоваться, например, в отношении:

• остатков средств на счетах в кредитных организациях и иной информации, получаемой от кредитных организаций;

• дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета;

• материально-производственных запасов, находящихся на складах третьих сторон после передачи в переработку или на комиссию;

• финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных аудируемому лицу на отчетную дату;

• полученных займов;

• кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета.