4.3. Оценка рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности

(назад в Оглавление)

При рассмотрении разделов 3.2 и 3.3 указывалось, что важной частью аудита является получение информации о деятельности аудируемого лица, помогающая аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Получение необходимой информации позволяет аудитору оценить тот риск, который связан с ошибочным выражением мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и наличием в ней существенных искажений.

Определение рисков

(назад в Оглавление)

Что же такое аудиторские риски, какие виды рисков существуют, какое они могут оказать влияние на аудит и какие меры должен предпринять аудитор, чтобы избежать ошибок в работе? Рассмотрим их.

В настоящее время аудиторы оперируют аудиторскими рисками, определение которых дано в Глоссарии терминов стандартов аудиторской деятельности (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29 мая 2008 г., протокол № 66).

Аудиторский риск – это возможность выражения аудитором ошибочного мнения или формулирования необоснованных выводов.

Аудиторский риск определяется на основе следующей информации:

	понимание характера деятельности организации;
	влияние проверяемого объекта на результаты деятельности всей организации и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;
	наличие и эффективность системы внутреннего аудита.

Ошибочное мнение может быть двух видов:

1	Аудитор считает, что в проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности нет существенных искажений, в то время как они в ней имеются.
2	Аудитор считает, что в проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности имеются существенные искажения, в то время как они в отчетности отсутствуют.

Риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности («риск существенного искажения») – риск того, что существенное искажение было допущено в бухгалтерской (финансовой) отчетности до начала проведения аудита.

Риск существенного искажения состоит из двух составляющих: неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Неотъемлемый риск представляет собой подверженность предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности потенциальному искажению, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск такого искажения в отношении одних групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации выше, чем в отношении других. Например, вероятность искажения сложных расчетов выше вероятности искажения простых расчетов. Счета, включающие оценочные значения, при отсутствии точных способов их определения, связаны с более высокими рисками, чем счета, включающие относительно типовые фактические данные. Внешние обстоятельства, приводящие к возникновению рисков деятельности, также могут оказывать влияние на неотъемлемый риск. Например, развитие технологий может привести к устареванию определенного вида продукции и ее затовариванию, и соответственно, к увеличению товарно-материальных запасов.

В дополнение к подобным обстоятельствам на неотъемлемый риск могут также влиять недостаточность оборотного капитала, необходимого для продолжения деятельности, или спад в отрасли, характеризующийся большим количеством банкротств.

Неотъемлемый риск оценивается аудитором на стадии планирования, а затем уточняется в процессе проведения проверок.

Риск средств контроля - это риск того, что искажение в предпосылке подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой внутреннего контроля (аудита) организации. Такой риск напрямую зависит от эффективности организации и функционирования системы внутреннего контроля (аудита), связанной с целями подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Риск средств контроля присутствует всегда в силу наличия неотъемлемых ограничений, присущих системе внутреннего контроля (аудита).

Неотъемлемый риск и риск средств контроля представляют собой риски организации, существующие независимо от факта проведения аудита. Оценка этих рисков является профессиональным суждением аудитора, а не результатом точного измерения степени риска.

Риск необнаружения - это риск того, что аудитор не обнаружит искажение, которое является существенным либо в отдельности, либо в совокупности с другими искажениями. Риск необнаружения связан с эффективностью аудиторской процедуры и ее применения аудитором. Риск необнаружения не может быть снижен до нуля по причине ограничений, присущих аудиту:

	применение выборочных методов контроля;
	наличие рисков информационных систем;
	профессионализм аудитора: выбор ненадлежащей процедуры для проведения контроля, неправильное применение соответствующей процедуры контроля, неправильное истолкование результатов контроля;
	человеческий фактор (возможность ошибок и искажений);
	ненадлежащее вмешательство руководства в работу системы бухгалтерского учета;
	возможность обхода внутреннего контроля в результате сговора.

Аудиторский риск определяется на стадии планирования для определения направлений и объема планирования. Аудиторский риск оценивается качественно: высокий, средний, низкий.