Вопрос 3: Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по объектам учета затрат.

Действующими «Основными положениями» по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции в отраслях промышленности предусмотрены 4 метода учета затрат на производство:

- попроцессный,

- попередельный,

- позаказный,

- нормативный.

Система попроцессной калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный производственный цикл.

Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельные части производственного процесса и передвижение продуктов от одной операции к другой по мере обработки. И последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий. Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий выпущенных за этот период. К таким производствам относят химическую, нефтеперерабатывающую, текстильную, цементную и другие отрасли промышленности серийного и массового производства. Попроцессный метод учета используется в отраслях добывающей промышленности (угольной, нефтяной, железорудной и т.д.) и энергетической. Каждая из этих отраслей имеет свои особенности в технологии и организации производства, которые проявляются в некоторых различиях применения попроцессного метода учета затрат. При добыче угля у бассейна за объект калькулирования принят уголь, а при открытом способе добычи в разрезах, кроме этого и вскрышные работы. Калькуляционной единицей является соответственно одна тонна добытого угля или вскрытых запасов, и один кубический метр вскрышных работ.

Процесс добычи угля распадается на ряд технологических стадий участка. В основном производстве они подразделяются на основные и обслуживающие.

На основных участках шахты осуществляется:

-очистные работы,

-проведение подготовительных выработок,

- транспортировка угля и породы под землей и на поверхности,

-вывозка угля и глубинных пунктов до ж/д станции и погрузка угля в вагоны.

К обслуживающии участкам основного производства относятся:

-содержание и ремонт горных выработок, откаточных путей, водоотлив, ламповое хозяйство и другие. планирование в учете и калькулирование себестоимости добычи угля все затраты группируются по следующим статьям:

- вспомогательные материалы на технологические цели,

- топливо для технологических целей,

- энергия для технологических целей,

- основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.

- отчислений на социальные нужды,

- расходы на подготовку и освоение производства,

- расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСО

- общешахтные, общеразрезные работы,

- прочие производственные расходы,

- коммерческие расходы (расходы на продажу).

По сравнению с типовой номенклатурой статей в угол промышленности, как и в других отраслях добывающей промышленности отсутствуют затраты на сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты. Но значительно укрупнена статья Вспомогательные материалы для технологических целей за счет включение в нее износа малоценных предметов и крепежных материалов. Погашение стоимости оборудования лав по данной статье отражаются также отчисление на геологоразведочные работы. На шахтах и разрезах существует безцеховая структура управления, поэтому нет статьи общепроизводственные расходы. Планирование, учет и калькулирования себестоимости добычи угля производятся не только по статьям как в других отраслях промышленности, но и по элементам затрат. Это возможно потому, что в угледобыче получают лишь один вид продукции и отпадает необходимость распределения затрат между изделиями. Здесь нет остатка незавершенного производства и не значителен, по сравнению с другими отраслями, удельный вес комплексных статей.

Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных, технологически прерывных стадиях, фазах или переделах (металлургическая, текстильная, химическая промышленность, промышленность стройматериалов, литейное производство и др.). планирование и учет затрат здесь ведут по отдельным технологическим фазам, стадиям, переделам, а внутри последних по статьям в разрезе видов или групп продукции. Особенности калькулирования себестоимости продукции при попередельном методе учета рассмотрим на примере черной металлургии. Полный цикл производства черной металл включает в себя выплавку чугуна (доменное производство), выплавку стали (плавильное производство), производство проката. Текущий учет затрат на производство на заводах черной металлургии ведут по следующей номенклатуре статей:

1. Заданное производство.

В доменном производстве сюда входит сырье и материалы (железная руда, металлодобавки, хлюсы и топливо) загружаемые в печь для получения жидкого чугуна. В сталеплавильном и прокатном производствах это исходные материалы и полуфабрикаты, перерабатываемые в сталь или прокат. Себестоимость продукции, заданная в производство включается, за вычетом стоимости отходов производства и брака.

II. Расходы по переделу (цеховая себестоимость, обработки заданного исходного сырья материалов и полуфабрикатов):

1. добавочные материалы

2. вспомогательные материалы

3. топливо технологическое (в сталеплавильном и трубопрокатном производстве)

4. энергетические затраты (электроэнергия, пар, вода, кислород, сжатый воздух и прочее)

5. основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих

6. отчисления на социальные нужды

7. износ инструментов и приспособлений целевого назначения

8. ремонт и содержание основных средств

9. внутризаводское перемещение сырья и материалов, полуфабрикатов и продукции

10. амортизация основных средств

11. прочие расходы по цеху

    3. расходы на подготовку и освоение производства

    4. общезаводские расходы

    5. прочие производственные расходы

    6. потери от брака

- производственная себестоимость выработанной продукции

VII. попутная продукция

VIII. Незавершенное производство

А) на начало отчетного периода плюс

Б) на конец отчетного периода минус

IX. выпуск из производства

X. коммерческие расходы или расходы на продажу

- Полная себестоимость товарной продукции

В доменном производстве учет затрат осуществляется как правило раздельно по каждой печи и виду выплавляемого чугуна. Аналогично в прокатном производстве учет затрат ведется по каждому прокатному стану и виду проката в отдельности. В сталеплавильном производстве учет затрат строится по цеху в целом. В разрезе видов или групп марок выплавляемой стали. Себестоимость отдельных марок чугуна, стали и проката определяется вне системно на основе предусмотренных в плане коэффициентов. Расчет делается по себестоимости в целом без подразделения по статьям.

3) позаказный метод учета

Применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объект учета затрат – производственный заказ на изготовление неповторяющихся, единичных или небольших партий изделий на выполнение ремонтных, экспериментных и других работ.

При выработке крупных изделий с длительным технологическим циклом производственные заказы выдают не на изделие в целом, а на отдельные его части, представляющие собой законченные конструкции. Это позволяет определить себестоимость продукции по мере выполнения каждого заказа, независимо от длительности изготовления изделия в целом.

Широко применяется в машиностроении, в инструментальном станкостроении, приборостроительной и авиационной промышленности.

Для организации аналитического учета производственных затрат в разрезе заказа каждого из них присваивается условный шифр. Эти шифры заказы проставляются в первичных документах, что позволяет прямые расходы группировать по заказу. Косвенные расходы учитываются в обычном порядке.

В случае частичного выпуска продукции в счет заказа она оценивается условно по плановой себестоимости, либо по фактической себестоимости ранее выпускавшихся однородных изделий.

На ряде предприятий для исчисления себестоимости выполнения части заказа прибегают к оценке остатков НЗП по степени готовности.

У метода есть недостатки:

- не периодичность составления отчетных калькуляций, так как фактическая себестоимость всего заказа может быть выявлена только после его выполнения. Это затрудняет контроль за расходованием средств в течении всего срока выполнения заказа.

Качество учета можно повысить путем строгого нормирования всех производственных затрат. Наличие обоснованных норм позволит организовать учет затрат на каждый заказ на основе нормативной системы, то есть применять позаказно-нормативный учет. В этих условиях возможен технический оперативный контроль за расходованием средств с фиксированием отклонений от норм. Упрощается оценка частичного выпуска продукции по заказу, представляется возможность оценить ее по нормативной себестоимости, облегчается кулькулирование себестоимости заказа в целом. На практике позаказный учет иногда применяют в условиях серийного производства. Заказ разбивается на отдельные партии, соответствующие заданию. Такой метод называется позаказно-партийный. Одним из вариантов позаказного метода учета является подетальный метод. Разновидностью позаказного метода является поиздельный метод.

Основное отличие учета затрат по заказам от учета их по изделиям состоит в тои, что позаказные методы учета применяется в единичных (индивидуальных производствах), а поиздельный в массовых и серийных. При позаказном методе затраты собираются на неповторяющееся разовое изготовление того или иного изделия или работы, а при поиздельном методе себестоимость единицы продукции определяется как средняя величина затрат на ее изготовление в течении определенного периода. На отдельных предприятиях в целях уменьшения трудоемкости учетных работ неоправданно применяется обезличивание (котловой учет затрат), при котором не обеспечиваются достоверное исчисление себестоимости отдельных видов изделия. Для такого учета характерны:

1. осуществление учета затрат на производство в целом по предприятию, цеху, по экономически необоснованно установленным группам продукции,

2. распределение обезличено учтенных фактических затрат между отдельными изделиями пропорционально их плановой (или нормативной себестоимости).

Применение обезличенного котлового учета на практике экономически нецелесообразно.

Нормативный учет затрат.

Нормативный метод используется в порядке, установленном основными положениями по планированию учета и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденными ССУ СССР, Госпланом СССР, ГОСКОМцен СССР и Минфином СССР от 20.07.1970г № АБ 21 Д, а также отраслевыми инструкциями по составу и учету затрат. Применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроитель и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, мебельной и др), а также в строительстве. Метод позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов о действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управления. При этом действующими считаются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производится отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ.

Отклонением от норм считается как экономия так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ предусмотренным технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы). Отклонение от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятия. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться. Учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информации руководителей производства о размерах, причинах, и виновниках дополнительных непредусмотренных нормами затрат и принятие необходимых для их предотвращения организационных и технических мер. При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Этот учет ведется на основе извещений об изменениях норм. Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости или нормативной калькуляции, составленные на основании норм затрат действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризации) и при экономическом анализе. Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемых предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий различных исполнений нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделия в целом, или только на изделия в целом. Калькуляции на детали и узлы составляются только по статьям основных затрат, при этом калькуляции на изделиях в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управления. А затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов. Нормативные калькуляции, как правило, составляют плановые изделия предприятий с привлечением работников технических служб (технологического отдела, отдела технического нормирования, отдела подготовки производства и других) и бухгалтерии. Изменений действующих норм приурочивают к началу месяца. В тех случаях когда нормы изменяются в течении отчетного месяца, разница между нормами, приведенными нормативными калькуляциями и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляются и учитываются особо. Все изменения норм, приведенные в течении месяца вносятся в нормативные калькуляции на первое число следующего месяца. Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонения от норм и изменение от норм. При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляции должна применяться единая номенклатура статей расходов. Возможно применения в БУ счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Учет затрат по функциям ABC метод.

Одним из принципов калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг является выбор метода распределения косвенных (накладных) расходов между объектами калькулирования. В отечественной практике учета основными методом распределения накладных расходов, базы распределения являлись прямые трудозатраты на производство единицы продукции. Выбор вышеназванной базы распределения был вызван стабильным размером заработной платы в структуре себестоимости продукции и легким использованием этого показателя планирования. К концу 80х годов в странах с рыночной экономикой назрели предпосылки к изменению методов распределения накладных расходов. Это было вызвано следующими обстоятельствами:

- развитие производственных возможностей привела к разнообразию выпускаемой продукции и продукция стала отличаться по размерам, затратам ресурса и сложностью дизайна.

- автоматизация производственных процессов привела к изменению доли заработной платы в структуре себестоимости и росту накладных расходов, т.е. изменению их состояния.

- возросла стоимость ресурсов непосредственно не связанных с производственной деятельностью (заготовление и сбыт продукции).

- автоматизация учетных процессов позволила применять более сложные методы обработки первичной информации.

Эти обстоятельства стали предпосылками появления метода учета затрат ABC метода.

Принципиальное отличие ABC метода от других методов учета затрат состоит в порядке распределения накладных расходов.

Алгоритм построение системы ABC метода.

- бизнес организации делятся на основные виды деятельности (пункты или операции), например потребление рабочей силы,

- эксплуатация основного оборудования (человек-час, машина-час),

- оформление заказов (количество заказов),

- переналадка оборудования,

- доставка материалов (количество полученных партий),

- расход обрабатывающего инструмента (количество инструментов),

- контроль качества продукции (количество операций контроля),

- эксплуатация вспомогательного оборудования (машина-час).

Каждому виду деятельность приписывается собственный носитель затрат, который оценивается в соответствующих единицах измерения. При этом руководствуются двумя правилами:

А) легкостью получения данных, относящихся к носителю затрат и степенью соответствия измерения расходов через носитель затрат,

Б) степенью соответствия измерения расхода через носитель затрат их действительному значению.

3) оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции операции на количественное значение соответствующего показателя.

4) определяется себестоимость продукции, работ, услуг. Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции, работ, услуг. Таким образом, объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования вид продукции, работ, услуг.

ABC метод по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.