Вопрос 2: Сметное (бюджетное) планирование как основы плановой работы предприятия.

Составление сметы позволяет осуществлять процесс планирования и давать финансовое обоснование деятельности предприятия.

Смета – официальный документ. Представляет собой план управления предприятием, выраженный в финансовых терминах (стоимостном выражении).

Для того, чтобы смета включала в себя такие цели планирование должно основываться на подробном изучении и исследовании имеющейся финансовой информации. При этом, управление становится в большей степени основано на проверенных данных, и в меньшей на предложениях и интуитивных выводах.

Основные принципы составления смет:

1. определение цели будущей деятельности,

2. периодичное сравнение полученных данных с поставленными целями.

Определение цели будущей деятельности относится к функции планирования, выполняемой управлением, периодичное сравнение фактических результатов с поставленными ориентирами к функции контроля.

Сметы по текущим операциям составляются на один год. Но для повышения эффективности контроля годовая смета должна подразделяться на сметы по более коротким периодам времени, таким как квартал, месяц, неделя.

Время от времени сметы пересматриваются и вносятся необходимые изменения, которые появились из-за непредвиденных изменений в экономике в целом, отрасли или на отдельном предприятии.

Вопрос 3: Процедура составления общего бюджета прелприятия (сметы, бизнес планы).

Особенности составления сметы зависят:

1. от степени сложности управления предприятием,

2. величины его выручки,

3. роли отдельного подразделения.

Разработка смет на следующий год начинается за несколько месяцев до окончания текущего года. Ответственность за их разработку возлагается на специальную группы менеджеров, в которую входят экономист, финансист, инженер по производству и продажам, бухгалтер.

Процесс разработки сметы начинается со сбора необходимой информации по продажам, производству и других оперативных данных по различных подразделениям предприятия.

На предприятиях применяются следующие методы составления смет:

1. составление сметы от достигнутого. Показатели прошлогодней сметы модифицируются в зависимости от результатов деятельности за прошлый год и ожидаемых в будущем году изменений,

2. составление сметы с нуля. При оценки объема продаж, производства и других показателей исходят из предпосылки, что предприятие каждый раз начинает операции с нуля. Результаты, полученные группой, по составлению группы от разных звеньев направления сверяются друг с другом, исправляются в случае несоответствия, объединяются в форме основного бюджета (сметы).

Составляется общая смета группой по составлению сметы, утверждается и копии сметы распределяются среди персонала по функциональной принадлежности.

Общий бюджет (смета) – скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для организации в целом. Он состоит из двух основных бюджетов (смет):

1. оперативный бюджет – бюджеты продаж, производства, себестоимости проданной продукции, затрат на производство, прямых материальных затрат, затрат на оплату труда основного производственного персонала, накладных и текущих расходов, прибылей и убытков (финансовых результатов).

2. финансовый бюджет – бюджет капитальных затрат, смета денежных средств, прогнозный бухгалтерский баланс.

Смета продаж обычно составляется в первую очередь. Оценка выручки в денежном выражении служит основой на которой базируются все другие сметы. Объем продаж оказывает существенное влияние на факторы, связанные с формированием текущей прибыли.

Смета продаж включает в себя информацию о:

1. предполагаемых объёмах реализации по каждому товару,

2. ожидаемую цену единицы каждого товара.

Эти данные классифицируются по регионам или по существующим представительствам предприятия.

Для оценки предполагаемого объема продаж в натуральном выражении служит прошлогодний объем продаж. Эта величина рассчитывается в текущем году с учетом факторов, непосредственно влияющих на реализацию. Это может быть величина товаров заказанных, но не отгруженных, экономическая конъюнктура, загрузка производственных мощностей, ценовая политика, результаты рыночных исследований.

Для оценки воздействия этих факторов на прошлогодний объем продаж может быть использован статистический анализ. Такой анализ позволяет установить зависимость между продажами предшествующих периодов и факторами, определяющими будущие объемы продаж.

Получив предполагаемы объем продаж в натуральном выражении, можно прогнозировать выручку путем умножения предполагаемого объема продаж на ожидаемую цену единицы товара. Сравнение фактических продаж со сметными по видам продукции, регионам, представительства предприятия будут показывать разницу между этими величинами.

Управленческий персонал при этом может исследовать причины существенных отклонений и принять меры по улучшению положения.

Смет продаж:

Товар и регион	Объем продаж в натуральном выражении, ед.продукции	Цена ед.продукции, ден.ед.	Всего продаж, ден.ед.
Товар X	528 000	-	5 227 200
Товар А	208 000	9,90	2 059 200
Товар Б	162 000	9,90	1 603 800
Товар В	158 000	9,90	1 564 200
Товар У	280 000	-	4 620 000
Товар А	111 600	16,5	1 841 400
Товар Б	78 800	16,5	1 300 200
Товар В	89 600	16,5	1 478 400
Всего выручка от продаж			9 847 200

Объем производства должен соответствовать сметному объему продаж и необходимой величине материальных запасов и определяться в смете производства.

Сметный объем производства в натуральном выражении складывается из:

1. ожидаемого объема продаж,

2. необходимой величины материальных запасов на конец года,

3. за вычетом материальных запасов на начало года.

Смета производства:

	Продукт X	Продукт У
Объем продаж	528 000	280 000
Необходимое количество запасов на 01 января	20 000	60 000
Итого:	608 000	340 000
Величина запасов на 01 января	88 000	48 000
Итого объем производства:	520 000	292 000

Объемы производства должны быть сверены со сметами продаж с тем, чтобы гарантировать сбалансированность производства и продаж в течении периода.

Лучше всего, если все производственные мощности задействованы, а величина материальных запасов оптимальна.

Смета прямых материальных затрат

Данные об объемах производства, которые содержатся в смете производства вместе в данными об объемах материальных затрат составляют сметы прямых материальных затрат.

Количество необходимых для производственного процесса основных материальных активов определяется как :

Ожидаемая величина необходимых производственных нематериальных активов

+ желательная величина запасов на конец года

- запасы материальных активов на начало года.

Необходимое количество материальных активов умножается затем на ожидаемую цену единицы материальных активов, с тем чтобы, определить ожидаемую сумму материальных затрат.

Смета прямых материальных затрат (в которой материальные активы А и Б используются для производства товара X, а материальные активы А,Б и В для производства товара У.

	Материалы
	А	Б	В
Количество, необходимое для производства (кг):
Товара X	390 000	-	520 000
Товара У	146 000	292 000	294 200
Необходимое количество запасов на 31 декабря	80 000	40 000	120 000
Итого	616 000	332 000	934 200
Величина запасов на 01 января	103 000	44 000	144 200
Количества МА для закупки	51 300	288 000	820 000
Цена единицы МА (ден.ед)	0,6	1,7	1,0
Итого прямых материальных затрат, ден.ед.	307 800	489 600	820 000
Всего прямых материальных затрат			1 617 400

Своевременность поставок материальных активов зависит от четкости взаимодействия между отделом снабжения и производственным отделом, и позволяет удерживать величину материальных запасов в разумных пределах.

Смета затрат на оплату труда

Производственные нужды, определяемые в смете производства, представляют собой исходный пункт для составления сметы расходов на оплату труда. Чтобы оценить общие расходы по заработной плате надо количество отработанных в производстве часов умножить на средний уровень почасовой оплаты труда.

Предприятием, что продукты X и У производятся как в подразделении первом так и во втором.

Смета расходов по оплате труда

	Подразделение 1	Подразделение 2
Количество рабочих часов, необходимых для производства
Товара X	75 000	104 000
Товара У	46 800	116 800
Итого:	121 800	220 800
Уровень почасовой оплаты (ден.ед)	10	8
Итого расходы по оплате труда (ден.ед)	1 218 000	1 766 400
Всего расходов по оплате труда		2 984 400

Величина прямых затрат труда должна быть скоординирована с имеющимися в наличии трудовыми ресурсами с тем, чтобы обеспечить достаточное использование труда в производстве. Эффективная организация производственного процесса позволяет минимизировать простои и устранить нехватку трудовых ресурсов.

Смета накладных расходов

Ожидаемая величина накладных расходов включает в себя накладные расходы по каждой статье сметы и используется как часть основной сметы.

Смета накладных расходов:

	Ден.ед.
Заработная плата вспомогательного персонала	732 000
Заработная плата управленческого персонала	360 000
Энергия и освещение	306 000
Вспомогательные МО	182 800
Амортизация ОС	288 000
Тех.ремонт	140 280
Страхование и налог на имущество	79 200
Итого накладных расходов	2 089 080

Кроме того, накладные расходы составляются по каждому подразделению. Это приводит к составлению дополнительных смет. Такие сметы позволяют сконцентрировать внимание на контроле технических издержек, которые фактически оказались с отклонениями по смете. Это дает возможность оценить деятельность каждого подразделения.

Смета себестоимости проданной продукции

Эта смета составляется на основе ожидаемых величин товарных запасов, а также сводных данных по натуральным и стоимостным оценкам, взятым из смет:

1. прямых материальных затрат,

2. затрат по оплате труда,

3. накладных расходов.

Смета себестоимости проданной продукции

	Промежуточные расчеты	Произведенная продукция	Себестоимость проданной продукции
Запасы готовой продукции на 01 января			1 095 600
НЗП на 01 января		2 014 400
Прямые материальные затраты:
Запасы основных материальных активов на 01 января	250 800
Закупки основных материальных активов	1 617 400
Стоимость имеющихся в наличии основных материальных активов	1 868 200
Запасы основных материальных активов на 31 декабря	236 000
Стоимость основных материальных активов, израсходованных в производстве	1 632 200
Расходы по оплате труда основного персонала	2 984 400
Накладные расходы	5 073 480
Итого производственные расходы		6 705 680
НЗП за весь период		6 920 080
НЗП на 31.12		22 000
Себестоимость произведенной продукции			6 700 080
Себестоимость продукции, готовой к продаже			7 795 680
Запасы готовой продукции на 31.12			1 195 000
Себестоимость проданной продукции			6 600 680

Смета текущих периодических расходов

Отражает ожидаемые расходы по продаже (реализации), а также общие и административные расходы.

Являясь частью основной сметы, смета текущих расходов классифицирует расходы по отдельным видам, таким как заработная плата агентам по сбыту, арендная плата, расходы на страхование и рекламу.

Смета текущих периодических расходов

	Тыс.руб.
Расходы по продаже товара	1 190 000
Заработная плата агентов по сбыту	595 000
Реклама	360 000
Дорожные расходы	115 000
Телефонная связь в части, связанной со сбытом	95 000
Прочие расходы по продажам	25 000
Общие и административные расходы	695 000
Заработная плата управленческого персонала	360 000
Заработная плата прочих служащих	105 000
Электроэнергия и освещение	75 000
Арендная плата	60 000
Амортизация офисного оборудования	27 000
Телефонная связь	18 000
страхование	17 500
Расходы на канц.товары	7 500
Прочие общие расходы	25 000
Всего текущие расходы	1 885 000

Составляются дополнительные детализированные сметы по основным статьям текущих расходов для каждого подразделения предприятия.

Контроль за сметой достигается путем передачи ответственности на уровень отдельных подразделений.

Сметы прибылей и убытков

Составляется на основе данных смет продаж, себестоимость проданной продукции, текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих доходах, прочих расходах, величина налога на прибыль.

Выручка от продаж	9 847 200
Себестоимость проданной продукции	6 600 680
Валовая прибыль	3 246 520
Текущие расходы		1 885 000
Расходы по продаже	1 190 000
Общие расходы	695 000
Прибыль от основной деятельности		1 361 520
Прочие доходы:
Доходы от процентов	98 000
Прочие расходы:
Расходы по выплате процентов	90 000
Итого: результат от прочей деятельности		8 000
Прибыль до уплаты налога		1 369 520
Налог на прибыль		610 000
Чистая прибыль		759 520

Смета прибылей и убытков содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия и тем самым позволяет проследить влияние индивидуальных смет на годовую смету прибылей. Если сметная чистая прибыль необычно мала по сравнению с объемом продаж, то надо сделать дополнительный анализ всех составляющих сметы и ее пересмотр.

Смета капитальных затрат

Обобщает перспективы по приобретению основных средств. Существенно капитальные затраты могут возникнуть в результате выбытия, физического и морального износа оборудования и других внеоборотных активов, а также в связи с планированием, увеличением производственных мощностей или введения новых производственных мощностей.

Так как внеоборотные активы предполагают срок службы, то сметы составляются по капитальным затратам на несколько лет вперед, например на 5 лет.

	2008	2009	2010	2011	2012
Оборудование:	580 000	350 000	560 000	480 000	420 000
Подразделение 1	400 000			280 000	360 000
Подразделение 2	180 000	260 000	560 000	200 000	-
Офисное оборудование	-	90 000	-	-	60 000

Различные варианты финансирования, рассматриваемые в смете капитальных затрат, должны приниматься в расчет при составлении текущих смет. Например, ожидаемая величина амортизации нового оборудования, приобретенного в текущем году, должна быть учтена при составлении сметы накладных расходов и текущих затрат, а сам способ финансирования капитальных вложений отразится на смете денежных расходов.

Смета движения денежных средств, денежных потоков

Включает ожидаемый приход и расход денежных средств в течении дня, недели, месяца или более длительного периода.

Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход – по направлениям использования.

Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода затем сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться (размеры минимальной суммы определяется менеджерами предприятия). Разность представляет собой или неизрасходованный излишек или недостаток денежных средств.

Минимальные денежная сумма необходима предприятию для спасения положения при ошибках в управлении движением денежных средств в случае непредвиденных обстоятельств. Эта сумма не фиксирована, ее размер зависит от деловой активности предприятия.

Взаимосвязь сметы денежных средств происходит и с другими сметами: сметы продаж, различных производств и текущих расходов, капитальных затрат.

Во внимание принимаются выплаты дивидендов, планы финансирования проводить или за счет собственных средств или долгосрочных кредитов, требующие денежных доходов.

	март
Денежные поступления:	714 000
Продажа за наличные	115 000
Поступления по счетам к оплате	572 000
Другие источники (выпуск ценных бумаг, доходы от процентов)	27 000
Денежные расходы:	916 800
Производственные расходы	536 000
СК расходы	140 800
Капитальные затраты	80 000
Прочие расходы (выплаты налога на прибыль)	160 000
прирост (уменьшение) наличных денежных средств	-202 800
Денежные средства на начало месяца	434 200
Денежные средства на конец месяца	231 400
Минимальная сумма денежных средств	300 000
Излишек (недостаток)	- 68 600

Смета по статьям баланса

Рассмотрим на примере условного предприятия.

Сметный (прогнозный) баланс

Активы	Промежуточные	Статьи	Итого
ОА:
Денежные средства		360 000
Счета к получению		214 000
Легко реализуемые ценные бумаги		650 000
Запасы:		1 651 000
Готовая продукция	1 195 000
НЗП	220 000
Материальные активы	236 000
Доходы будущих периодов		37 500
Итого ОА:			2 912 500
ВА:	себестоимость	Накопленная амортизация	Балансовая стоимость
Земля	275 000	-	275 000
здания	3 100 000	1 950 000	1 150 000
оборудование	950 000	380 000	570 000
Офисное оборудование	180 000	75 000	105 000
Итого ВА:	4 505 000	2 405 000	2 100 000
Итого активы:			5 012 500
Пассивы
Текущие обязательства:
Счета к оплате	580 000
Начисленные обязательства	175 000
Итого текущие обязательства		755 000
Долгосрочные обязательства
закладная		900 000
Итого обязательства			1 655 000
Собственный капитал
Собственные акции		2 000 000
Нераспределенная прибыль		1 357 500
Итого собственный капитал			3 357 500
Итого обязательства и собственный капитал			5 012 500