Вопрос 11: Нормативный метод учета затрат, применяемый в отечественной практике и его отличие от «стандарт-кост».

Важнейшим принципом нормативного учета является учет затрат на производство по нормам, отклонения от норм и изменения норма. Затраты по нормам на фактический вид определяется расчетным путем, при этом для упрощения учета используют укрупненные объекты. В отчетах, об использование материалов рассчитывают нормативный расход по каждому наименованию материалов на изделий. А в некоторых случаях на группу изделий, выпущенных данным цехом. Учет затрат по нормам и выявление отклонений от норм привязаны к местам возникновения затрат, те к началу производственного процесса, его первым технологическим операциям. Из этого следует, что отклонение от нормы затрат рассчитываю исходя из количества запуска, а сами затраты по нормам исходя из количества выпуска с учетом изменения остатков незавершенного производства. Однако на разницу между запуском производства и выпуском влияют кроме натуральных остатков незавершенного производства потери и порча деталей, некомплектность выпуска полуфабрикатов, брак, хищение. Отраслевые особенности и специфика отдельных производств влияет на выбор моделей нормативного учета для каждого предприятия. Но можно выделить 3 варианта организации нормативного учета затрат:

1. учет ведется по нормативным затратам. Фактически затраты определяются. НЗ +-О=ФЗ. В этом случае на счетах БУ затраты учитываются по нормам и нормативам. Все выявлен отклонения по мере из возникновения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

2. ведется параллельный учет фактических и нормативных затрат. Учет ведется на счетах БУ с фактической оценкой. А в несистемном учете по нормативной стоимости на фактический выпуск. А отклонения определяются как разница между системным учетом фактических затрат и внесистемным учетом нормативных затрат. Отклонения определяются ФЗ-НЗ+-О.

3. учет ведется смешанным способом. Т.е. осуществляется в двух вариантах.

В отечественной практике учета нормативные затраты учитываются третьим способом. Прямые затраты труда и материалом первым Вариантом, а накладные расходы вторым вариантом.

Система «Стандарт-кост» очень схожа с нормативным методом, но позволяет:

1) Принимать несколько вариантов стандартных нормативных затрат:

А) оптимальных достижений при средней производительности труда,

Б)идеальных теоретических достижимых при наивысшей производительности труда,

В) опытных статистических, содержащих в себе часть неиспользованных ресурсов экономики,

2) установленные нормы на протяжении отчетного периода не меняются, за исключением изменений в условиях производства, и потому не ведется текущий учет изменения норм.

3) невозможность применения отдельных отчетов для учета отклонения от норм,

4) Система «Стандарт-кост» позволяет описывать отклонение от норм непосредственно на финансовые результаты в конце отчетного периода.

Тема 4: Информация о затратах для обоснования управленческих решений и контроля.

Вопрос 1: Учет информации и процесс принятия решений. Понятие реревантной информации.

Вопрос 2: принятие ценовых решений.

Вопрос 3: анализ безубыточности производства.

Вопрос 1: Учет информации и процесс принятия решений. Понятие реревантной информации.

Процесс принятия решения, планирования, контроля и регулирования состоит из следующих этапов:

1. определение целей и задач,

2. поиск альтернативных курсов,

3. сбор данных для выбора альтернативных курсов,

4. выбор оптимального курса,

5. осуществление принятых решений,

6. сравнение фактических и планируемых результатов и принятие мер в случае их расхождения.

До 4го пункта представленных этапов это процесс планирования и прогнозирования, выбор варианта. Причем фактические затраты по принятому решению буду определены в будущем. Релевантные затраты и доходы – это ожидаемые будущие затраты и доходы, которые различаются по альтернативным вариантам.

Затраты, относящиеся к будущему управленческому решению и отличающиеся по вариантам => фактические исторические данные сами по себе не являются релевантными. Они не будут полезными при выработке решения и могут вообще не рассматриваться при обсуждении альтернатив, так как прошлое изменить нельзя то исторические данные необходимы как основная база для прогнозирования величины и поведения будущих затрат.

Релевантный подход позволяет в процессе принятия управленческих решений сконцентрировать внимание на релевантной существенной информации, что при значительных объёмах информации позволит облегчить и ускорить процесс выработки наилучшего решения. Для обозначения разницы в затратах по альтернативным вариантам используется термин приростные затраты.

Причины, побуждающие выбрать один из альтернативных вариантов можно разделить на 2 группы:

1. Качественные,

2. Количественные.

Качественные очень трудно измерить. Иногда лучше принять решение, связанное с увеличением затрат, чем нарушить, например, долговременные связи с поставщиками.

Количественные легко принимают цифровое выражение, например, сумма затрат накладных расходов, заработной платы.

При рассмотрении релевантных затрат при выборе объема производства надо рассматривать ряд условий:

1. существующая производственная мощность,

2. состав оборудования,

3. технология.

Затруднен выбор дополнительного объема производства, если клиент предполагает заказ по ценам ниже рыночных. В этом случае перед предприятием стоит проблема выбора, то есть проблема релевантных затрат.

Если предприятие использует систему «Direct-costing», то в этом случае, даже если цены ниже рыночных, но не ниже маржинального дохода, то производство продукции будет выгодно.

Также, проблема возникает у предприятий производить или покупать продукцию и надо также составить маржинальную калькуляцию и сравнить с ценами покупки.