Вопрос 2: Общие принципы и методы учета и калькулирования себестоимости продукции.
Калькулирование себестоимости продукции является завершающим этапом учета производства. Калькулирование охватывает исчисление себестоимости отдельных видов продукции или работ (объектов калькулирования), калькуляционные единицы и всей товарной продукции. В зависимости от особенностей технологии и характера изготавливаемой продукции, объектом калькулирования могут быть:
1)производства с механической технологией,
2)производство с физико-химической (передельной) технологией (себестоимость одного продукта или комплекса продуктов по различным стадиям (фазам, процессам, переделам),
3)производства, специализирующиеся на производстве отдельных видов работ- ремонтных, транспортных и т.д.
Объекты калькулирования должны соответствовать также организационной структуре предприятия, что облегчает получение данных о результатах работы его хозрасчетных подразделений. Калькулирование себестоимости продукции – это составление различных по характеру составления и времени составления калькуляций.
В зависимости от времени составления калькуляции подразделяются на 2 группы:
1) предварительная,
2) последующая.
К предварительным относят:
- плановую,
- сметную,
- нормативную,
- проектную калькуляцию.
К последующим:
- отчетную,
- хозрасчетную.
Составляемые после изготовления продукции и характеризующие фактическую себестоимость изделия. Плановая калькуляция характеризует предельно допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде. В ее основу положены прогрессивные, среднегодовые нормы расхода сырья и материалов, труда и заработной платы, использование оборудования, затрат на обслуживание производства и управления. Сметная калькуляция себестоимости продукции является разновидностью плановой калькуляции и разрабатывается в таком же порядке на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам сторонних организаций. Сметная калькуляция является основой оптовой (договорной) цены при расчетах с заказчиком. Нормативная калькуляция в отличии от плановой выражает уровень себестоимости, достигнутый предприятием на определенную дату и составляется по нормам расхода материальных, трудовых и прочих затрат, действующих в данное время. Проектная калькуляция предназначена для обоснования эффективности проектируемых производств и технологических процессов. Разрабатывается на основе ориентировочных, укрупненных, расходных нормативов, кот в последующем уточняются. Отчетная калькуляция характеризует фактическую себестоимость изготовленной продукции. Она составляется на основе данных учета затрат на производство по тем же статьям, что и плановая. В ней отражаются потери и расходы, непредусмотренные плановой калькуляцией. Отчетные калькуляции используются для контроля за выполнением плана себестоимости, для оценки прогрессивности применяемых норм расхода средств, и планирования себестоимости. Хозрасчетная калькуляция представляет собой разновидность отчетной калькуляции, но в отличии от нее разрабатывается обычно не на отдельные изделия, а на всю продукцию соответствующего подразделения. И как правило по статьям, зависящим от него. Затраты, не зависящие от подразделений, отражаются хозрасчетной калькуляцией по ценам планового задания. Кроме того, хозрасчетная калькуляция может содержать данные о полученных и предъявленных суммах, хозрасчетных претензий и штрафов.
С учетом затрат на производство непосредственно связано калькулирование себестоимости продукции в процессе которого осуществляется группировка и распределение затрат между отдельными видами изделия, включая исчисление себестоимости единицы продукции. В зависимости от особенностей технологии организации производства, а также характера изготавливаемой продукции на промышленном предприятиях в процессе калькулирования себестоимости продукции, применяются различные способы (технические приемы ее расчетов):
1) прямой,
2) инвентарный (суммирование затрат),
3) коэффициентный,
4) нормативный.
Прямой метод калькулирования применяется в тех случаях когда объект группировки затрат совпадает с объектом калькулирования (конкретный вид изделия) или объектом группировки затрат является группа однородных изделий. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем деления затрат на изготовление какого-либо изделия по статьям калькуляции на количество выпущенной продукции. Прямой способ калькулирования используется при составлении групповых калькуляций в швейном и обувном производствах, определении тонны литья, паковок машиностроения и в других отраслях промышленности.
Инвентарный способ суммирования затрат получил широкое распространение машиностроений, металлообработки, легкой и пищевой промышленности. При этом методе предварительно определяют стоимость незавершенного производства на начало и конец периода, проводя инвентаризацию. К затратам незавершенного производства на начало периода прибавляют расходы на текущий период и исключают расходы незавершенного производства на конец периода.
Коэффициентный способ калькулирования себестоимости продукции используют производства вырабатывающих однородную или сопряженную продукцию (в металлургическом, химическом и пищевом производствах). Сущность его заключается в том, что каждому виду продукции присваивается коэффициент и путем перемножение его на физический выпуск продукции определяют его условный объем. Путем деления общей суммы фактических затрат на условный объем определяют какую часть этих затрат следует отнести на соответствующий вид продукции. Делением суммы фактических затрат на выпуск продукции соответствующего вида в натуральном выражении определяют фактическую себестоимость калькуляционной единицы.
Нормативный метод калькулирования себестоимость продукции применяют обычно в сочетании с нормативным методом учета затрат. При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.
В отечественной практике учета затрат существует следующая классификация методов учета затрат и калькулирования:
Рис.1: Классификация методов учета затрат и калькулирование.