Вопрос 4: Методы калькулирования в зависимости от полноты включения затрат (прямые и косвенные затраты).

В зависимости от полноты включения затрат затраты подразделяются на калькулирование затрат по полной себестоимости и калькулирование неполной себестоимости. Затраты по включению в себестоимость продукции классифицируются на прямые и косвенным путем включаемые в затраты. Прямые затраты могут быть сразу непосредственно быть включены в себестоимость конкретного вида продукции. К прямым затратам в УУ относят:

- прямые затраты на оплату труда,

- прямые материальные затраты.

Косвенные расходы – это расходы, которые непосредственно не могут быть отнесены на определенный вид продукции. К таким затратам относятся затраты общего характера. Это расходы по управлению и содержанию производства и общефирменного назначения. Т.е. это административно-управленческие расходы. К косвенным, также относят коммерческие расходы (расходы на продажу). Калькулирование полной себестоимости это калькулирование с включением в себестоимость всех прямых и косвенных расходов. Этот методы дает возможность сравнить фактическую себестоимость единицы продукции, работ, услуг с ценой продаж. Т.е. установить рентабельна или нерентабельна выпускаемая продукция. Калькулирование по неполной себестоимости позволяет на уровне прямых затрат выяснить рентабельна или нерентабельна продукция. Если на уровне прямых затрат продукция нерентабельна, то дальнейшее распределение косвенных затрат приведет к ее более нерентабельному состоянию. А неполная сокращенная себестоимость – это себестоимость без условно постоянных затрат, учитываемых в составе административно-управленческих и коммерческих расходов. Как условно постоянные эти расходы могут быть отнесены на себестоимость продаж. Сократив на статью общехозяйственные расходы производственную себестоимость продукции.

Вопрос 5: Калькулирование себестоимости по переменным издержкам (система «директ-костинг»).

Одной из наиболее важных и актуальных проблем УУ является внедрение в практику методов основанных на исчислении переменной себестоимости, т.е. методов простого и ступенчатого «Директ-костинг», изменивших систему производственного учета и контроля. Основные идеи «Директ-костинга» были изложены в статье американского исследователя Гарриса И.Н., опубликованной в 1036 году в бюллетени национальной ассоциации промышленного учета. Фактическое внедрение «Директ-костинг» относится в США к 1953г., когда национальная Ассоциация бухгалтеров США опубликовала описание этого метода. В Великобритании данный метод получил наименование «Маржиналь-кост», а во Франции «Маржинальная бухгалтерия». Основой «Директ-костинг» является четкое разделение затрат на переменные и постоянные. При этом постоянные затраты считаются затратами периода и не распределяются между изделиями, а прямо относятся на результат. И как следствие этого общие расходы более быстро относятся на результат при «Директ-костинг», чем при методе исчисления полной себестоимости. Причем остатки готовой продукции оцениваются только по переменным затратам. Метод «Директ-костинг» имеет два варианта:

- простой «Директ-костинг» основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затрат.

- ступенчатый «Директ-костинг», при котором себестоимость продукции наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Простой «Директ-костинг» базируется на след принципах:

1. затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные.

2. себестоимость произведенных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных операционных затрат.

3. сравнение полученные таким образом переменной себестоимости с ценой реализации дает возможность определить разницу, которая называется «маржинальный доход».

4. возмещение постоянных затрат за счет маржинального дохода для определения результата деятельности (чистой прибыли и рентабельности предприятия).

Общая схема простого «Директ-костинг».

Виды продукции	1	2	3	4	5	Итого
+ Доходы от продаж	x	x	x	x	x	x
- Переменные затраты	x	x	x	x	x	x
= маржинальный доход	x	x	x	x	x	x
Постоянные затраты						x
Прибыль						x

Если предприятие производит много видов изделий, то метод переменных затрат позволяет измерить вклад каждого изделия возмещения постоянных затрат и формирования общего уровня рентабельности. Кроме того, этот медов в условиях рыночной экономики дает возможность проводить политику развития торговли в зависимости от заданных ориентиров на основе определения минимального объема реализации (продаж), т.е. критического объема реализации или порога рентабельности.

Ступенчатый «Директ-костинг» сохранил преимущество простого «Директ-костинг», но еще дополнительно все переменные затраты делятся на производственные переменных расходы и непроизводственные переменные расходы. Кроме того, постоянные расходы также рассматриваются с позиции:

1. постоянные производств,

2. постоянные непроизводственные расходы (коммерческие),

3. общие производственные расходы.

Причем постоянные производственные и непроизводственные расходы рассматриваются не на общий выпуск продукции, а по доли вклада каждого вида продукции. И только общие постоянные расходы относятся на общий выпуск всех видов продукции.

Общая схема ступенчатого Директ-Костинг или метода «клада»в изделие.

Виды продукции	1	2	3	4	5	Итого
+ Доходы от продаж	x	x	x	x	x	x
- Переменные производственные затраты	x	x	x	x	x	x
- Переменные непроизводственные затраты	x	x	x	x	x	x
= маржинальный доход I	x	x	x	x	x	x
Производственные постоянные расходы	x	x	x	x	x	x
Непроизводственные постоянные расходы	x	x	x	x	x	x
= маржинальный доход II	x	x	x	x	x	x
Общие постоянные затраты						x
Прибыль до налогообложения						x

Использование ступенчатого «Директ-костинг» привело к развитию стратегического учета и определению результата по сегментам рынка. Объекты стратегического анализа дали возможность увязать требования внешней среды с возможностями предприятия.