1. Инвентаризация нематериальных активов.

Инвентаризация нематериальных активов осуществляется на основании приказа руководителя организации инвентаризационной комиссией.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.

Результаты инвентаризации отражаются в том отчетном периоде, в котором проводилась инвентаризация нематериальных активов.

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» - приняты к учету излишки нематериальных активов, выявленные по результатам инвентаризации;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы» - списывается сумма накопленной амортизации по нематериальным активам, оказавшимся в недостачи по результатам инвентаризации;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 04 «Нематериальные активы» - отражается недостача нематериальных активов по остаточной стоимости;

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание недостачи, если на основании решения суда виновники не обнаружены, признаны несостоятельными или недостача возникла в результате чрезвычайных ситуаций;

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списывается недостача на расчеты с виновным лицом;

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» - начислен штраф с виновного лица за недостачу; отражается разница между остаточной и текущей рыночной стоимостью, по которой взыскивается недостача;

Дебет 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - погашена недостача виновным лицом наличными, удержана из заработной платы или получена по исполнительному листу;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» - после погашения недостачи штраф или разница включается в состав прочих доходов отчетного периода.

Вопросы для обсуждения на практическом занятии:

1. Определение и состав нематериальных активов.

2. Оценка объектов при принятии к учету в зависимости от направлений поступления, балансовая оценка нематериальных активов.

3. До­кументальное оформление и учет операций по приобретению объектов, их созданию, безвозмездному получению, получению в качестве вклада в уставный капитал (фонд), наделению госу­дарственного или муниципального предприятия. Инвентарный учет объектов.

4. Амортизация нематериальных активов, способы ее начис­ления и варианты погашения первоначальной стоимости. Не амортизируемые объекты.

5. Особенности учета организационных расходов и деловой репутации организации.

6. Особенности учета операций, связанных с предоставлением прав на использование нематериальных активов (учет операций у правообладателя и правопользователя по лицензионным и концессионным договорам).

7. Документальное оформление и учет выбытия нематери­альных объектов.

8. Инвентаризация нематериальных активов: порядок и сроки проведения, документальное оформление и отражение результатов инвентаризации в учете.

Хозяйственные ситуации:

Ситуационная задача 1.

Организация по договору купли-продажи приобрела исключительные имущественные авторские права на программный продукт на сумму 42 000 руб., в том числе НДС.

Прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением исключительных имущественных авторских прав на программный продукт, отсутствуют.

Оплата приобретенного нематериального актива произведена до момента его оприходования. При этом по безналичному расчету оплачено 41 000 руб., а остальные денежные средства выданы наличными из кассы организации представителю продавца по доверенности.

Отразите данные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.

Ситуационная задача 2.

Балансовая стоимость нематериальных активов промышленного предприятия составляет 29 300 руб. Поступление нематериальных активов характеризуется следующими данными:

1. Получено в качестве вклада в уставный капитал от учредителей право на пользование имуществом. Договорная стоимость в соответствии с учредительными документами составляет 17 400 руб.

2. Приобретено авторское право на программные продукты стоимостью 3 600 руб., включая НДС. Плата за консультирование по вопросам использования программных продуктов составила 504 руб. Срок полезного использования 4 года.

3. Получен безвозмездно от физического лица патент на изобретение. Экспертная оценка патента составляет 6 000 руб.

4. Поставлен на учет товарный знак. Стоимость услуг рекламного агентства по разработке товарного знака составляет 2 400 руб., включая НДС. Сбор за регистрацию товарного знака составляет 480 руб.

Составить необходимые бухгалтерские проводки, связанные с постановкой на учет нематериальных активов. Рассчитать месячную норму амортизации и отразить в учете.

Ситуационная задача 3.

На предприятии поставлена на учет опытно-промышленная разработка (ОКР) в качестве объекта нематериальных активов для дальнейшего использования при производстве продукции. Во время проведения ОКР были зафиксированы следующие затраты:

1. Оплата услуг сторонних организаций (суммы включая НДС):

- за патентные исследования - 2 000 руб.

- за информационное обеспечение - 3 000 руб.

- за метродологическую экспертизу - 1 500 руб.

2. Заработная плата конструкторам - 8 400 руб.

3. Списаны материалы на сумму 600 руб.

4. Сумма амортизации по основным средствам - 300 руб.

5. Командировочные расходы - 820 руб.

6. Управленческие расходы - 600 руб.

Составить необходимые бухгалтерские проводки по учету затрат во время проведения ОКР. Определить балансовую стоимость ОКР и поставить на учет в качестве объекта нематериальных активов.

Ситуационная задача 4.

22.03.20…г. организация продает принадлежащие ей исключительные имущественные права на использование патента на промышленный образец за 102 000 руб., в том числе НДС.

Балансовая стоимость полученного в апреле 1998 г. патента - 65 000 руб., износ, начисленный к моменту продажи - 21 044 руб.

30.03.20…г. покупателем было перечислено на расчетный счет продавца 60 000 руб. Оставшиеся деньги были перечислены 24.05.20…г.

Учетной политикой организации момент реализации для целей налогообложения определяется по мере перехода права собственности на отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Отразите данные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.

Ситуационная задача 5.

Выбытие нематериальных активов на предприятии характеризуется следующими данными:

1. Реализованы права на пользование водными ресурсами и предъявлен счет покупателю на сумму 13 200 руб., включая НДС. Балансовая стоимость прав составляет 8 000 руб., амортизация на момент передачи 2 600 руб.

2. Реализовано брокерское место на бирже за 6 240 руб., включая НДС. Балансовая стоимость - 3 600 руб. Амортизация на момент реализации - 30%. При реализации выплачены комиссионные вознаграждения в размере 500 руб.

3. Передан другому предприятию патент на изобретение в качестве вклада в уставной капитал. Согласованная между учредителями стоимость патента - 14 000 руб., амортизация - 50%. Услуги по оформлению передачи прав на патент составили 600 руб.

4. Ликвидирован промышленный образец по причине нецелесообразности дальнейшего использования. Балансовая стоимость 10 000 руб., амортизация - 100%. Заработная плата рабочих, занятых на разборке промышленного образца, составила 300 руб. Оприходованы запасные части на сумму 800 руб.

5. В результате аварии отопительной системы на предприятии утрачены нематериальные активы. Балансовая стоимость - 8 000 руб., амортизация - 25%. На предприятии создан финансовый резерв в размере 4 000 руб.

Составить необходимые бухгалтерские проводки, связанные с выбытием нематериальных активов. Определить общий финансовый результат от данных хозяйственных операций.

Ситуационная задача 6.

Предприятие «А» приобретает организацию «Б» как имущественный комплекс в целом. В составе реализуемых активов организации «Б» имеется:

• основные средства по первоначальной стоимости 890000 рублей, сумма наколенного износа 375000 рублей;

• материалы по фактической себестоимости на сумму 15000 рублей;

• товары по покупным ценам на сумму 437000 рублей;

• дебиторская задолженность на сумму 12000000 рублей.

Отразить операции в учете предприятия «А» при условии, что покупная стоимость организации «Б»:

• 2500000 рублей, включая НДС;

• 1800000 рублей, включая НДС.

Ситуационная задача 7.

Предприятие А уступает право пользования своим товарным знаком предприятию Б по неисключительной лицензии сроком на 5 лет за 10 000 руб., вкл. НДС в месяц. Фактическая первоначальная стоимость товарного знака 156 000 руб.

Отразить данную хозяйственную ситуацию в учете предприятий А и Б.

Тестовое задание:

1. Оприходование нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал предприятия по согласованной первоначальной стоимости отражается:

1. Д 05 К 80

2. Д 04 К 08

3. Д 08 К 75/1

4. Д 05 К 20

5. Д 05 К 04

2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения, отражается исходя:

1. стоимости, определенной договором дарения,

2. рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету,

3. 100 кратного размера минимальной оплаты труда, установленной законодательно.

3. НДС, уплаченный поставщикам нематериальных активов, списывается в зачет на расчеты с бюджетом:

1. равномерно, в течении срока полезного использования,

2. в полной сумме, в момент ввода в эксплуатацию.

4. К нематериальным активам относятся:

1. стоимость сбора на право торговли,

2. стоимость права временного доступа,

3. деловая репутация фирмы.

5. Приобретенная деловая репутация организации определяется:

1. по покупной стоимости приобретаемой организации,

2. как разница между покупной стоимостью и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу покупаемой организации на дату покупки,

3. по балансовой стоимости активов и обязательств приобретаемой организации.

6. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору мены определяется исходя:

1. стоимости, определенной договором мены,

2. рыночной стоимости на дату принятия бухгалтерскому учету,

3. 100 кратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной законодательно,

4. стоимости переданных ценностей.

7. Отрицательная деловая репутация организации относится:

1. на прочие доходы

2. на доходы от обычных видов деятельности,

3. на прочие расходы

8. Прибыль, полученная от реализации нематериальных активов:

1. Д 91/2 К 04

2. Д04 К 91/2

3. Д 99 К 91/9

4. Д 91/9 К 99

5. Д 90/1 К 99

9. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету

1. по первоначальной стоимости

2. по остаточной стоимости

3. по восстановительной стоимости

10. Организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладами участников (учредителей) в уставный капитал отражаются по дебету:

1. 84

2. 26

3. 04

11. При оприходовании нематериальных активов, полученных для ведения совместной деятельности, составляется проводка:

1. Д 04 К 08

2. Д 04 К05

3. Д 04 К 80

12. В состав нематериальных активов не включаются:

1. исключительное право патентообладателя на промышленный образец,

2. гуд вилл,

3. деловые качества персонала организации.

13. НДС, полученный за реализованные или безвозмездно переданные нематериальные активы, подлежащий перечислению в бюджет, отражается на счете:

1. Д 91/1 К 69

2. Д 91/2 К 68

3. Д 99 К 68

4. Д 76 К 69

5. 90/3 К 68

14. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, по которым разрешается проводить амортизационные отчисления относятся на:

1. издержки производства,

2. финансовые результаты,

3. прибыль после налогообложения.

15. При списании нематериальных активов по истечению срока их использования составляются проводки:

1. Д 76 К 04

Д 05 К 76

2. Д 91/2 К 05

Д 05 К 04

Д 91/2 К 99

3. Д 05 К 04

Д 91/2 К 04

16. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления:

1. линейный способ,

2. в соответствии с нормами амортизации, установленными Постановлением Правительства РФ,

3. способом уменьшаемого остатка,

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции,

5. способ списания по сумме чисел лет полезного использования.

* тест содержит несколько вариантов ответов

17. Положительная деловая репутация организации учитывается как:

1. отдельный инвентарный объект нематериальных активов

2. расходы будущих периодов

3. прочие расходы

4. прочие доходы

18. Отражение в учете безвозмездно поступивших объектов нематериальных активов:

1. Д 04 К 83

2. Д 08 К 83 Д 04 К 08

3. Д 08 К 98 Д 04 К 08

19. Списание части деловой репутации организации на счет издержек оформляют бух.записью

1. Д 20,25 К 05

2. Д 20,26 К 02

3. Д 20,26 К 05

4. Д 26 К 05

20. Переоценка (дооценка) стоимости нематериальных активов, если ранее производилась уценка этих объектов, отражается проводкой:

1. Д 04 К 91/1

2. Д 04 К 83

3. Д 04 К 91/2

21. Нематериальные активы, переданные по лицензионным договорам, в течение всего срока действия договора подлежит учету на балансе:

1. правообладателя (лицензиара)

2. правопользователя (лицензиата)

3. лицензиара или лицензиата в зависимости от условий договора лизинга

22. При выбытии нематериальных активов, подвергшихся дооценке, сумма дооценки, числящаяся на счете 83 на момент списания, переводится с указанного счета в кредит счета:

1. 84

2. 91

3. 99

Литература [2, 3, 7, 18, 19, 39, 52, 66, 68-70, 72, 75-78]