- •Содержание
- •Цели и задачи дисциплины
- •Структура и объем дисциплины
- •Тематика лекционных и практических занятий Содержание лекционных занятий
- •1. Бухгалтерский финансовый учет в информационной системе управления организацией, различных организационно-правовых форм, его сущность, функции и задачи. Предмет и метод бухгалтерского учета.
- •2. Допущения и требования, основные принципы бухгалтерского учета.
- •3.Пользователи информации бухгалтерского финансового учета и их информационные потребности.
- •4. Финансовый, налоговый и управленческий учет: цели, сравнительная характеристика и области использования подготавливаемой информации.
- •6. Принципы и общие положения мсфо и их влияние на организацию бухгалтерского финансового учета в России.
- •5.Система нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета в рф.
- •7. Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике и основные направления его реформирования в рф.
- •Тема 2. Основное содержание и порядок ведения учета денежных средств.
- •1. Общее положение о денежной системе, наличных и безналичных расчетах. Принципы и задачи учета денежных средств.
- •2. Порядок ведения и учет кассовых операций. Документальное оформление кассовых операций. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте. Учет денежных документов.
- •3. Учет операций по счетам кредитной организации.
- •4. Особенности учета операций по валютным счетам организации.
- •5. Оценка в бухгалтерском учете, операции в иностранной валюте. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Понятие курсовой разницы и порядок ее учета.
- •6. Учет денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках и других специальных счетах в банке.
- •7. Учет переводов в пути. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты.
- •Инвентаризация денежных средств.
- •Тема 3. Учет основных средств.
- •1.Экономическая природа основных средств и задачи их учета.
- •2.Классификация и оценка основных средств.
- •3. Документальное оформление и учет поступления и выбытия основных средств.
- •4. Способы начисления и учет амортизации основных средств.
- •5.Учет затрат на восстановление и ремонт основных средств.
- •6. Инвентаризация основных средств.
- •7.Учет арендованных и сданных в аренду основных средств.
- •Тема 4. Учет нематериальных активов.
- •Понятие, состав и оценка (переоценка, обесценение) нематериальных активов.
- •Документальное оформление и учет поступления и выбытия нематериальных активов.
- •Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов. Определение срока их полезного использования.
- •4. Понятие деловой репутации организации и порядок ее учета.
- •Особенности учета операций связанных с предоставлением прав на использование нематериальных активов.
- •Инвентаризация нематериальных активов.
- •Тема 5. Учет производственных запасов.
- •1. Понятие, задачи учета, классификации и оценка материалов.
- •2. Документальное оформление поступления и расхода материалов.
- •3. Складской учет материалов и его связь с учетом в бухгалтерии.
- •4. Учет поступления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками.
- •5. Учет расхода материалов.
- •6. Инвентаризация материально-производственных запасов.
- •7. Особенности учета специальных инструментов, приспособлений, оборудования и спецодежды.
- •Тема 6. Учет финансовых вложений.
- •1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Оценка финансовых вложений и ее изменения в учете и отчетности.
- •2.Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.
- •3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги. Учет резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.
- •4. Учет предоставленных другим организациям займов.
- •6. Инвентаризация финансовых вложений.
- •Тема 7. Учет труда и его оплаты.
- •5. Синтетический учет начисления заработной платы и других видов доплат.
- •Ситуационная задача 3.
- •Тема 8. Учет готовой продукции, работ, услуг и их реализации.
- •Тема 9. Учет издержек хозяйственной деятельности, финансовых результатов и использования прибыли.
- •9. Учет прочих расходов. Учет прочих доходов.
- •Тема 10. Учет кредитов и займов.
- •Тема 11. Учет капитала, фондов и резервов.
- •Тема 12. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.
- •3. Учет затрат по строительству объектов. Учет приобретения земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств. Учет законченных капитальных вложений.
- •Тема 13. Учет расчетов.
- •Тема 14. Порядок ведения учета операций и ценностей, не принадлежащих организации.
- •Тема 15. Бухгалтерская отчетность.
- •Примеры решения ситуационных задач.
- •Тестовые задания для самоконтроля
- •Примерные вопросы к экзамену по дисциплине Экзаменационные вопросы по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет (1)»
- •Сравнительная оценка систем внутрихозяйственного учета.
- •Экзаменационные вопросы по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет (2)»
- •Список рекомендуемой литературы
4. Учет поступления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками.
Пополнение производственных запасов в организации осуществляется за счет поставок от предприятий-поставщиков, изготовления собственными силами, поступления в счет вклада в уставный капитал, поступления в счет договора мены, дарения и т.д.
Поставка материалов осуществляется на основании договоров поставки или купли-продажи. Синтетический учет расчетов с поставщиками ведется по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при журнально-ордерной форме учета в журнале – ордер № 6). В зависимости от принятого варианта учетной политики, учет поступления материалов ведется по фактической себестоимости заготовления или по учетным ценам.
Если учет материалов ведется по фактической себестоимости, то при отражении операции по приобретению материалов используется счет 10 «Материалы», на котором учитывается покупная стоимость и транспортно-заготовительные расходы.
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – принят к оплате счёт поставщиков материалов;
Дебет19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– отражается выставленный поставщиками НДС;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетный счет» – оплачены расходы по приобретенным материалам;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – списывается НДС в зачёт на расчёты с бюджетом;
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – приняты к оплате счета за услуги, связанные с приобретением материалов (транспортно-заготовительные и пр.);
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражается НДС, выставленный по услугам;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - списывается в зачет на расчеты с бюджетом НДС, выставленный организации;
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислена заработная плата и страховые взносы работникам организации за разгрузку и складирование поступивших материалов;
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – списываются командировочные расходы, связанные с покупкой материалов.
Если учет ведется по учетным ценам, то в бухгалтерском учете, помимо счета 10 «Материалы» используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и ,16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– принят к оплате счет поставщиков за приобретенные материалы;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражается НДС, выставленный поставщиками материалов;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет» – оплачена задолженность перед поставщиками материалов;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – списывается в зачет на расчеты с бюджетом НДС, выставленный поставщиками материалов;
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – приняты к оплате счета транспортных, экспедиторских, посреднических, консультационных и др. организации по услугам, связанным с приобретением материалов;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражается НДС, выставленный по услугам;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетный счет» – оплачены услуги, связанные с приобретением материалов;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»- списывается в зачет на расчеты с бюджетом НДС, выставленный организации;
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислена заработная плата и страховые взносы работникам организации за разгрузку и складирование поступивших материалов;
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – списываются командировочные расходы, связанные с покупкой материалов;
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – приняты к учету материалы по учетным ценам;
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»– списываются отклонения фактической себестоимости приобретения от учетной цены, если фактическая себестоимость больше учетной цены;
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»– сторнировочной записью, списываются отклонения фактической себестоимости приобретения от учетной цены, если фактическая себестоимость больше учетной цены.
При расчетах с поставщиками могут быть выявлены недостачи или излишки материалов. Излишки принимаются к учету в обычном порядке в соответствии с принятой учетной политикой. Об излишках сообщается поставщику для получения дополнительных платежных документов. Если дополнительные платежные документы не выставляются, то излишки принимаются к учету, как безвозмездно полученные материалы.
При первом варианте учетной политике:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – приняты к учету безвозмездно полученные материалы.
При втором варианте учетной политики:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов» - приняты к учету безвозмездно полученные материалы;
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - принят к учету безвозмездно полученные материалы по учетной цене;
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – отражаются отклонения в стоимости безвозмездно полученных материалов;
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»– сторнировочной записью, отражаются отклонения в стоимости безвозмездно полученных материалов.
В случае выявления недостачи материалов, поставщикам выставляется претензия, которая отражается в учете.
Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – предъявлена претензия поставщикам на сумму недостающих материалов.
Недостачи материалов, возникшие вследствие чрезвычайной ситуации и в пределах норм естественной убыли, т.е. возникшие не по вине поставщика отражается в учете:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – недостача по поступившим материалам в пределах норм естественной убыли;
Дебет 91/2 «Прочие расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списывается недостача, возникшая не по вине поставщика.
Аналитический учет расчетов с поставщиками должен быть организован в разрезе каждого платежного документа, Приходного ордера, Акта приема материалов. Отдельный учет должен быть организован по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными поставками являются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы.
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце, либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих учетных регистров, то они учитываются в общеустановленном порядке. В других случаях неотфактурованные поставки принимаются к учету по учетным ценам, а если организация ведет учет по фактической себестоимости, то по рыночным ценам.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их стоимость корректируется, и одновременно уточняются расчеты с поставщиками. Корректировка учетных записей осуществляется путем отражения дополнительных или сторнировочных записей.
Если организация ведет учет материалов по фактической себестоимости, неотфактурованные поставки отражаются в учете.
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приняты к учету неотфактурованные поставки по рыночным ценам.
Если на момент поступления документов рыночная стоимость больше стоимости, указанной в расчетном документе.
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – сторнируются неотфактурованные поставки, принятые к чету по рыночным ценам;
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приняты к учету материалы по стоимости, определенной в расчетных документах;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражается НДС, выставленный в расчетных документах;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет» – оплачена задолженность в соответствии с расчетными документами;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»– списывается в зачет на расчеты с бюджетом выставленный НДС.
Если рыночные цены, по которым неотфактурованные поставки приняты к учету меньше стоимости, указанной в расчетном документе:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– дополнительной проводкой отражается разница между рыночной ценой и стоимостью, определенной в расчетных документах, если последняя больше;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– отражается НДС, выставленный в расчетных документах;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет» – оплачена задолженность в соответствии с расчетными документами;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»– списывается в зачет на расчеты с бюджетом выставленный НДС.
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
Учетная стоимость материалов остается неизменной.
Величина НДС принимается к учету по расчетным документам.
Уточняются расчеты с поставщиками, при этом разница между учетной стоимостью и стоимостью, определенной в расчетных документах отражается как прибыль (убытки) прошлых лет.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» – отражается разница между учетной стоимостью и стоимостью, определенной в расчетных документах, если последняя меньше;
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– отражается разница, если учетная стоимость меньше стоимости, определенной в расчетных документах.
Стоимость, поступивших в организацию материалов остается неизменной, за исключением случаев, когда рыночная цена материалов снизилась на конец остаточного года, либо материалы морально устарели, полностью или частично потеряли свои физические свойства. Данные материалы должны быть отражены в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости, с учетом физического состояния запасов.
Снижение стоимости материалов отражается в бухгалтерском учете путем начисления резерва. Резерв под снижения стоимости материальных ценностей создается по каждой единице запасов, принятой к учету, или по группе аналогично-связанных материалов. Не допускается создание резерва по укрупненным группам.
Расчет текущей рыночной стоимости материалов осуществляется организацией самостоятельно на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При этом принимается во внимание следующее:
Изменение стоимости, непосредственно связанно с событиями после отчетной даты, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность.
Назначение материально-производственных запасов.
Текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются материалы, не должна превышать фактической себестоимости. Расчет текущей рыночной стоимости должен быть подтвержден организацией.
Синтетический учет резерва осуществляется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»– создан резерв под обесценение материалов;
Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» – восстановлена сумма резерва по мере отпуска, относящихся к нему запасов на производство (продажи);
Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Кт 91/1 «Прочие доходы» – восстановление суммы неиспользованного резерва в конце следующего отчетного года;
В бухгалтерском балансе материалы, под которые был создан резерв, отражаются по текущей рыночной стоимости, определенной как разница между фактической себестоимостью и суммой резерва, сформированного в бухгалтерском учете.