Тема 15. Бухгалтерская отчетность.

Цель изучения – раскрытие сущности бухгалтерской отчетности, ее роли, правовых основ и требований, предъявляемых к информации, содержащейся в бухгалтерской финансовой отчетности; освоение содержания и порядка составления отчетных форм.

Теоретический материал по теме:

Сущность и назначение бухгалтерских отчетов в рыночной экономике. Нормативные документы, регламентирующие методологические основы построения бухгалтерской отчетности в РФ. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Состав и сроки предоставления бухгалтерской отчетности. Классификация бухгалтерской отчетности: по видам, по периодичности составления, по степени обобщения отчетных данных, по назначению, по объему предоставляемых отчетных форм. Структура и содержание основных форм бухгалтерской отчетности.

1. Сущность и назначение бухгалтерских отчетов в рыночной экономике. Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность содержит совокупность учетных показателей характеризующих деятельность организации за определенный отчетный период (несколько отчетных периодов).

Бухгалтерская отчетность выполняет важную функциональную роль в системе деловой экономической информации. Отчетность интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия всеми пользователями.

Методически и организационно бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом системы бухгалтерского учета, выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает единство формирующихся в ней показателей с учетными документами.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой для выработки тактики и стратегии развития организации. По данным бухгалтерской отчетности оцениваются предпринимательские риски, изыскиваются резервы для повышения эффективности финансовых и инвестиционных вложений, выбираются наиболее привлекательные сферы для инвестирования, оцениваются положительные и отрицательные тенденции имущественного и финансового положения организации.

В целом, финансовая отчетность – информационная база для экономического анализа, менеджмента, планирования и прогнозирования.

Цель бухгалтерской отчетности – формирование обобщенных учетных показателей в полном объеме и достоверно всем заинтересованным пользователям.

Значение бухгалтерских отчетов в рыночной экономике определяется элементами:

1. при составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается фильтрация, агрегирования и систематизация учетной информации, выбираются показатели существенные для организации, устраняется избыточная информация, что облегчает понимание и использование отчетных данных;

2. бухгалтерская отчетность – основной источник информации для оценки (анализа, мониторинга, диагностики) финансово-хозяйственной деятельности организации;

3. бухгалтерская отчетность является основным источником информации для принятия эффективных управленческих решений внутрифирменным менеджментом;

4. бухгалтерская отчетность – основное средство коммуникации, обеспечивающая внешним пользователям возможность оценки финансового состояния организации.

2. Нормативные документы, регламентирующие методологические основы построения бухгалтерской отчетности в РФ. Система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности состоит из четырех уровней:

1. Законодательный: а) документы первого уровня прямого действия: федеральный закон «о бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ; федеральный закон «о консолидированной отчетности» от 27.07.2010 г. №208-ФЗ; б) документы косвенного действия: Налоговый кодекс Российской Федерации; Гражданский кодекс Российской Федерации; Кодекс об административных нарушениях, федеральный закон «об акционерных обществах». Документы данного уровня устанавливают единые правовые и методологические основы формирования отчетных показателей в бухгалтерском учете.

2. Нормативный – представлен национальными стандартами – Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Положение по бухгалтерскому учету регулирует общие принципы организации и ведения учета, представление бухгалтерской отчетности, правила и порядок учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.

3. Инструктивный (методический) – к документам данного уровня относятся нормативные акты, детализирующие отдельные положения по бухгалтерскому учету, а также нормативные акты, регламентирующие учет отдельных объектов и операций положения по бухгалтерскому учету по которым отсутствуют. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Приказ Минфина «49 от 13.07.1995 г.; методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности приказ Минфина РФ №112 от 30.12.1996 г. Основным прямым документом данного уровня является приказ Минфина РФ №66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности» вступающий в действие с 01.01.2011 г.

4. Управленческий (организационный) – представляют собой документы регламентирующие организацию и порядок (распоряжение) об учетной политике организации – основной документ данного уровня.

3. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Требования (качественные характеристики) предъявляемые в бухгалтерской финансовой отчетности:

1. требование достоверности;

2. требование полезности информации;

3. требование нейтральности;

4. требование осмотрительности;

5. требование полноты;

6. требование сопоставимости;

7. требование своевременности;

8. требование целостности;

9. требование последовательности;

10. требование соблюдения отчетного периода;

11. требование правильности оформления.

4. Состав и сроки предоставления бухгалтерской отчетности. В соответствии с приказом Минфина Российской Федерации №66н в состав бухгалтерской отчетности организации включаются:

1. Бухгалтерский баланс;

2. Отчет о прибылях и убытках;

3. Отчет об изменениях капитала;

4. Отчет о движении денежных средств;

5. Отчет о целевом использовании полученных средств;

6. Пояснения и приложения к бухгалтерскому балансу и к отчету о прибылях и убытках.

В состав годовой отчетности включаются все вышеперечисленные формы.

В состав промежуточной отчетности (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев) включаются: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках.

Отчетным периодом для всех организаций является период, за который составляется бухгалтерская отчетность. Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций отчетным годом признается период с даты государственной регистрации по 31 декабря включительно. Для организаций созданных после 1 октября отчетным годом признается период с даты государственной регистрации до 31 декабря следующего отчетного года.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончанию отчетного года. Промежуточная финансовая отчетность в течение 30 дней по окончанию отчетного периода.

Конкретная дата предоставления бухгалтерской отчетности собственником для утверждения устанавливается общим собранием собственников, но при этом следует учитывать, что собственники обязаны утвердить отчетность в период не ранее 1 марта и не позднее 30 июня. В связи с этим отчетность, подлежащая публикации должна быть представлена в средства массовой информации не позднее 1 июля года следующего за отчетным годом.

5. Классификация бухгалтерской отчетности: по видам, по периодичности составления, по степени обобщения отчетных данных, по назначению, по объему предоставляемых отчетных форм. Бухгалтерская финансовая отчетность классифицируется по различным признакам:

I. Классификация отчетности по видам:

1. Финансовая отчетность

2. Статистическая отчетность

3. Управленческая отчетность

4. Налоговая отчетность.

Статистическая отчетность представляет собой обобщение показателей, формируемых в системе бухгалтерского, управленческого и статистического учета, отражает сведения по отдельным показателям финансовой, хозяйственной, социальной деятельности, может быть сформирована в натуральных, трудовых или стоимостных измерениях.

Управленческая отчетность формируется по данным управленческого учета и предназначена для удовлетворения информационных потребностей внутрифирменного менеджмента организации. Управленческая отчетность может быть сформирована в натуральных, трудовых или стоимостных показателях, может быть оперативной (составленной за короткий промежуток времени), текущей, отчетной или прогнозной.

Налоговая отчетность представляет собой итоговое обобщение показателей, необходимых для исчисления и уплаты налоговых обязательств. Составляется исключительно в стоимостных показателях.

II. По периодичности:

1. Внитригодовая; отчетность за один день, декаду, месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, включая промежуточную;

2. Годовая

III. По степени обобщения данных:

1. Первичные отчеты или индивидуальные финансовые отчетности, составляемые отдельными хозяйствующими субъектами;

2. Консолидированная отчетность раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом

IV. В зависимости от назначения:

1. Внутренняя, является коммерческой тайной организации;

2. Внешняя – открыта для всех заинтересованных пользователей и может подлежать опубликованию.

V. По объему представляемых отчетных форм:

1. Упрощенный формат предоставляемой отчетности, разрешенный для субъектов малого предпринимательства. В состав упрощенного формата включены: Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, где показатели могут быть представлены только по группам статей без их детализации. В Приложениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках приводится более важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения и финансовых результатов деятельности.

2. Стандартный формат предоставляемой отчетности состоит из отчетных форм, рекомендуемых Минфином РФ.

3. Множественный формат отчетности разрабатывается самостоятельно хозяйствующими субъектами на основе рекомендуемых форм, отличительной особенностью данного формата является подробное раскрытие информации о всех существующих показателях деятельности организации.

6. Структура и содержание основных форм бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс одна из важнейших форм бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на определенную дату. Основная цель формирования бухгалтерского баланса – показать собственникам, каким имуществом они владеют, и какой капитал находится под их контролем.

Бухгалтерский баланс является основным информационным источником для широкого круга пользователей. Бухгалтерский баланс – основная отчетная форма для проведения анализа финансового состояния организации и определения конечных финансовых результатов работы организации (конечные результаты работы организации определяются в виде наращивания (уменьшения) собственного капитала (чистых активов) организации за отчетный период).

В бухгалтерском учете термин «баланс» имеет двоякое значение:

- равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам соответствующие синтетическому счету, итоги валюты баланса – актива и пассива. Данное равенство итогов называется методом балансового обобщения.

- основная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние имущества организации, капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1 число следующего за отчетным периода. Основной отличительной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, так как в данных частях отражаются одни и те же хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе – состав имущества, в пассиве – за счет каких источников оно сформировано.

Бухгалтерские балансы могут быть сгруппированы в соответствии со следующими критериями:

1. периодичность составления - годовой баланс или промежуточный баланс, составленный за любой отчетный период (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев). Можно формировать бухгалтерский баланс на любую дату, хотя практическая необходимость такой работы сомнительна. В рамках данной квалификации можно выделить:

- операционный баланс (составленный по истечению отчетного периода);

- соединительный (фузионный) баланс (формируется при слиянии юридических лиц);

- разделительный баланс (при разделении одного юридического лица на несколько лиц);

- санируемый баланс (формируемый по результатам процедуры банкротства организации);

- ликвидационный баланс (формирование при ликвидации юридического лица).

2. по субъекту учета:

- индивидуальный баланс (составленный по данным бухгалтерского учета одного юридического лица);

- отдельный баланс (формируется по данным бухгалтерского учета отдельных подразделений одного юридического лица);

- сводный баланс (формируется путем суммирования данных отдельных балансов подразделений одного юридического лица);

- консолидированный баланс (формируется по данным индивидуальных бухгалтерских балансов нескольких юридических лиц, входящих в группу взаимозависимых организаций).

3. по способу «очистки»:

- баланс-брутто (баланс, в котором контрарные и регулирующие статьи отражены в общем порядке без зачета противостоящих им объектов). Сегодня в российской учетной практике не применяются.

- баланс-нетто (баланс, в котором контрарные и регулирующие статьи не отражены, а показатели по ним вычитаются из статей противостоящих им объектов). Применяется организациями в настоящее время в РФ.

4. по характеру показателей:

- статический баланс (в качестве показателя используются сальдо по счетам);

- динамический баланс (баланс формируется при помощи оборотов по счетам).

5. по цели составления:

- балансы могут составляться для передачи всем заинтересованным пользователям;

- балансы могут быть составлены в контрольных целях для внутреннего пользователя (пробные балансы).

6. по степени надежности информации:

- инвентарный баланс (составляемые на основании инвентаризации);

- книжный баланс (формируемый на основании регистров бухгалтерского учета);

- генеральный баланс (формируемый на основании регистров бухгалтерского учета и подтвержденный данными инвентаризации).

Бухгалтерский баланс построен на классификации хозяйственных средств. Баланс состоит из двух равновеликих частей, в одной отражаются средства по их составу, в другой – по источникам образования хозяйственных средств. Первая часть – актив, вторая – пассив. Особенность бухгалтерского баланса – равенство итога актива итогу пассива.

В Российской Федерации балансовое уравнение выглядит как равенство:

Актив = Пассив (1)

В международной практике балансовое уравнение более детализировано:

Актив = Капитал + Обязательства (2)

Актив – хозяйственные средства, которые должны принести организации экономические выгоды в будущем.

Обязательства – существующая на отчетную дату задолженность организации расчеты, по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал – вложения собственников, накопленная прибыль за все время деятельности организации.

В мировой практике используются две формы бухгалтерского баланса:

1. Горизонтальная форма – актив расположен в левой части баланса, пассив – в правой.

2. Вертикальная форма – последовательное расположение балансовых статей, сначала статьи, характеризующие актив, затем - статьи пассива.

В некоторых странах выбор формы бухгалтерского баланса оставлен за экономическим субъектом. В Российской Федерации применяется вертикальная форма.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В мировой практике, наоборот, по убыванию ликвидности. В Российской Федерации сначала представлены менее ликвидные статьи, а в конце более ликвидные.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса позволяют выделить два раздела:

1. Внеоборотные активы представлены нематериальными активами, результатами исследований и разработок, основными средствами, доходными вложениями в материальные ценности, финансовыми вложениями, отложенными налоговыми активами и прочими внеоборотными активами.

2. Оборотные активы представлены запасами, налогом на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторской задолженностью, финансовыми вложениями, денежными средствами и прочими оборотными активами.

В пассиве баланса представлено три раздела:

3. Капитал и резервы включает показатели: уставный капитал (который является определяющим и в зависимости от организационно-правовой формы предприятия выступает в виде складочного капитала, уставного фонда или вкладов товарищей); собственные акции, выкупленные у акционеров (величина, уменьшающая раздел «Капитал и резервы»); результата переоценки внеоборотных активов; добавочный капитал (кроме результата переоценки внеоборотных активов); резервный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

4. Долгосрочные обязательства представлены заемными средствами, отложенными налоговыми обязательствами, резервами под условные обязательства и прочие обязательства.

5. Краткосрочные обязательства включают показатели: заемные средства, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства.

Типовая форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом МФ РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации». Каждый хозяйствующий субъект формирует разделы бухгалтерского баланса исходя из принципа существенности для каждой организации. Уровень существенности законодательно не установлен, поэтому организация определяет его самостоятельно и обязательно закрепляет его в учетной политике. Согласно рекомендованным формам бухгалтерской отчетности в бухгалтерский баланс включаются показатели только по группам статей (без их детализации). Детализация показателей бухгалтерского баланса может приводиться в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках напротив статьи указывается номер пояснения. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводятся в случае, когда без знания соответствующей информации заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Итоги по балансовым статьям актива и пассива называют валютой баланса и предполагают их равенство.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрено три графы:

1) графа, указывающая отчетную дату отчетного периода;

2) графа, указывающая показатели предыдущего года;

3) графа, указывающая показатели года предшествующего предыдущему.

Первый раздел бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» включает следующие статьи:

• Нематериальные активы;

• Результаты исследований и разработок;

• Основные средства;

• Доходные вложения в материальные ценности;

• Финансовые вложения;

• Отложенные налоговые активы;

• Прочие внеоборотные активы.

По статье «Нематериальные активы» отражаются объекты, признанные в учете нематериальными активами по остаточной стоимости. Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утверждено Приказом МФ РФ № 153н от 27.12.2007г., в редакции от 25.10.2010г.) к нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям:

отсутствие материально-вещественной структуры;

возможность идентификации от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации) не относятся к нематериальным активам. Также в состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Показатель по строке «Нематериальные активы» равен разнице остатков по счету 04 «Нематериальные активы» и счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам должна отражаться в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (п. 6 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, в редакции от 18.09.2006г.). В разделе баланса «Внеоборотные активы» такая информация должна быть представлена по отдельной строке «Результаты исследований и разработок».

По строке «Основные средства» суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001г., в редакции от 25.10.2010г.), для признания объекта основным средством организации необходимо выполнение следующих условий:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Также к основным средствам относятся: здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.); сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели, мосты); внутрихозяйственные дороги; передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети); машины и оборудование; прочие машины и оборудование.

При заполнении строки «Основные средства» используют дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств». Незавершенные вложения в капитальное строительство (дебетовый остаток по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы») также показывается по данной статье, детализируется информация в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. Сумма по строке равна конечному дебетовому сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом суммы начисленной по этим объектам амортизации.

Хотя доходные вложения относятся к основным средствам предприятия, остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получения дохода (по договору лизинга, аренды или проката), в учете отражают обособленно. Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Сумма начисленной амортизации отражается на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств».

По строке «Финансовые вложения» отражаются долгосрочные финансовые инвестиции организации.

К финансовым вложениям организации относятся:

ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования;

вклады организации-товарища по договору простого товарищества и прочие.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утверждено Приказом МФ РФ № 126н от 10.12.2002г., в редакции от 08.11.2010г.) финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные.

По строке отражается сумма остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений — кредитовый остаток счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений сроком более года.

По строке «Отложенные налоговые активы» указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных организацией на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено Приказом МФ РФ № 114н от 19.11.2002г., в редакции от 25.10.2010г.). Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Но организации имеют право указывать эти показатели сальдировано (свернуто) при одновременном выполнении следующих условий:

— организация имеет как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства;

— данные показатели учитываются при расчете налога на прибыль.

По строке записывается разница между сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», если величина отложенных налоговых активов больше величины отложенных налоговых обязательств. Способ представления отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском балансе должен быть закреплен в учетной политике организации.

Если какие-либо внеоборотные активы не фигурировали в предыдущих строках данного раздела бухгалтерского баланса, их нужно отразить по строке «Прочие внеоборотные активы».

Второй раздел бухгалтерского баланса «Оборотные активы» включает следующие статьи:

• Запасы;

• Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

• Дебиторская задолженность;

• Финансовые вложения;

• Денежные средства;

• Прочие оборотные активы.

По строке «Запасы» отражается общая стоимость всех запасов организации. К ним относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и тому подобное. То есть это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение - срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев. Кроме того, здесь учитываются затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов и тому подобное.

По данной строке отражается:

сумма сальдо по счету 10 «Материалы», дебетовое сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» (в части сырья, материалов и аналогичных ценностей), дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к сырью, материалам и прочим аналогичным ценностям) за минусом кредитового сальдо по счету 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», в части сырья, материалов и прочих аналогичных ценностей (если такой резерв создавался);

сумма сальдо по счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным этапам», за минусом кредитового сальдо по счету 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», в части, относящейся к незавершенному производству (если такой резерв создавался);

сумма сальдо по счетам 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материалов» (в части, относящейся к товарам), дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к товарам) за минусом кредитового сальдо по счету 42 «Торговая наценка» и 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», в части, относящейся к товарам и готовой продукции (если такой резерв создавался).

Если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция», то в балансе готовая продукция будет отражена по фактической себестоимости. Если учет отклонений отражается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то в балансе готовая продукция будет отражена по нормативной (плановой) себестоимости (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом МФ РФ № 119н от 28.12.2002г., в редакции от 25.10.2010г.);

сальдо по счету 45 «Товары отгруженные».

По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по материальным ценностям»

По строке «Дебиторская задолженность» отражается дебетовый остаток (в части учета долгосрочной задолженности) по счетам: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (за минусом долгосрочных процентных займов), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом кредитового сальдо по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам», в части долгосрочной задолженности (если такой резерв создается), а также дебетовый остаток (в части учета краткосрочной задолженности) по счетам: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (за минусом краткосрочных процентных займов), 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом кредитового сальдо по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам», в части краткосрочной задолженности (если такой резерв создается).

По строке «Финансовые вложения» отражается дебетовый остаток (в части краткосрочных обязательств) по счету 58 «Финансовые вложения», 55 «Специальные счета в банках, субсчет «Депозитные счета», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» за минусом кредитового сальдо по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» (в части созданного резерва по краткосрочным финансовым вложениям).

По строке «Денежные средства» отражается сумма остатка денежных средств организации на счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета «Депозитные счета»), 57 «Переводы в пути».

По строке «Прочие оборотные активы» отражается дебетовое сальдо по счету 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета сумм налога на добавленную стоимость, начисленных с предварительной оплаты и авансов).

Третий раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» включает следующие статьи:

• Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);

• Собственные акции, выкупленные у акционеров;

• Переоценка внеоборотных активов;

• Добавочный капитал (без переоценки);

• Резервный капитал;

• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По строке «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» отражается сальдо по счету 80 «Уставный капитал». В случае увеличения (уменьшения) уставного капитала, новый размер указывается в балансе только после регистрации изменений в учредительных документах.

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость собственных акций отражается в круглых скобках.

Порядок отражения результатов переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета зависит от результатов предыдущей переоценки.

Сумма дооценки основных средств и нематериальных активов, отраженная на счете 83 «Добавочный капитал», будет отражаться в разделе 3 бухгалтерского баланса по статье «Переоценка внеоборотных активов». Сумма уценки внеоборотных активов, включенная в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражается в бухгалтерском балансе в составе показателя по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строке «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается сальдо счета 83 «Добавочный капитал» за исключением результата переоценки внеоборотных активов.

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета, показывает общую собственность всех участников организации, а также является самостоятельным показателем отчетности. В составе добавочного капитала учитываются эмиссионный доход или сумма средств, внесенная собственниками сверх величины уставного капитала и положительные курсовые разницы, возникающие при формировании уставного капитала в иностранной валюте.

В строке «Резервный капитал» отражается сумма кредитового сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в части, относящейся к резервам, созданным в соответствии с законодательством и кредитового сальдо по счету 82 «Резервный капитал», в части резервов, созданных в соответствии с учредительными документами за минусом кредитового сальдо счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в части резервов, созданных в соответствии с учредительными документами.

По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается остаток по счету 99 «Прибыли и убытки», к которому прибавляется (вычитается) кредитовое (дебетовое) сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в части относящейся к прибыли (убытку) прошлых лет за минусом дебетового сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в части начисленных в отчетном периоде промежуточных дивидендов.

В случае получения отрицательной величины, она показывается по строке в круглых скобках.

Четвертый раздел бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» включает следующие статьи:

• Заемные средства;

• Отложенные налоговые обязательства;

• Резервы под условные обязательства;

• Прочие обязательства.

В строке «Заемные средства» отражается кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам».

Если учетной политикой организации предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, то задолженность по кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев с момента, когда до возврата основной суммы долга по условиям договора остается менее 365 дней, отражается по строке «Заемные средства» пятого раздела бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».

По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Кроме того, в бухгалтерском балансе разрешается показывать свернутое сальдо по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам. Если сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» превышает сальдо 09 «Отложенные налоговые активы», то их разница отражается по данной строке. Если сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» меньше сальдо 09 «Отложенные налоговые активы», то их разница отражается по строке «Отложенные налоговые активы».

В том случае, если последствие условного факта в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации (к выбытию активов), то речь идет об условном обязательстве, отражаемом по строке «Резервы под условные обязательства».

Условные обязательства подразделяются на две группы:

1) обязательства, которые по состоянию на отчетную дату существуют, но определить на эту дату их величину или срок исполнения не представляется возможным;

2) предполагаемые (возможные) обязательства, факт возникновения которых зависит от того, наступят или не наступят в будущем некие события, не контролируемые организацией.

Последствия условных фактов раскрываются в бухгалтерской отчетности на счетах учета путем формирования резервов. Согласно п. 8 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утверждено Приказом МФ РФ № 96н от 28.11.2001г., в редакции 20.12.2007г.) резерв под условные факты хозяйственной деятельности создается при наличии следующих условий:

вероятность уменьшения экономических выгод организации по существующим условным фактам оценивается как высокая или очень высокая;

дана достаточно обоснованная оценка условного обязательства.

Сумма резерва под условные обязательства отражается в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности или в качестве прочих расходов в зависимости от вида обязательства.

В конце года правильность и обоснованность величины созданных резервов подлежит инвентаризации в установленном порядке. Сумма резерва по результатам инвентаризации подлежит корректировке:

уменьшению с отнесением суммы корректировки на прочие доходы;

увеличению за счет суммы расходов, исходя из которых создавался резерв, при получении дополнительной информации, позволяющей уточнить сумму резерва.

Для отражения суммы создаваемых резервов используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат 20 «Основное производство» и прочих производственных счетов, если резервы связаны с обычными видами деятельности, и в корреспонденции со счетом 91 «Прочие расходы», если резервы создаются в связи с судебными разбирательствами или прочими фактами, не связанными с обычными видами деятельности.

На момент наступления факта хозяйственной деятельности, который ранее признавался условным и под который создавался резерв, в бухгалтерском учете отражается использование резерва. Фактическое использование резерва учитывается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и так далее. Неиспользованная сумма резерва по результатам инвентаризации на конец года признается прочим доходом и отражается по дебету счета 96 «Резерв предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы».

По строке «Прочие обязательства» отражается сумма кредитовых остатков (в части, относящейся к долгосрочной задолженности) по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» (в части, относящейся к долгосрочной задолженности).

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год вводится в действие ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утверждено Приказом МФ РФ № 167н от 12.12.2010г. Новое Положение заменит собой ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом МФ РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н.

Пятый раздел бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» включает следующие статьи:

• Заемные средства;

• Кредиторская задолженность;

• Доходы будущих периодов;

• Резервы предстоящих расходов;

• Прочие обязательства.

В строке «Заемные средства» отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В строке «Кредиторская задолженность» отражается сумма кредиторской задолженности, кроме кредитов и займов, в виде кредитового остатка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в части, относящейся к краткосрочной задолженности; сумма кредитовых остатков по счетам: 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»; кредитового остатка по субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; сумма кредитового остатка по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По строке «Доходы будущих периодов» отражается сумма кредитового сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» и 86 «Целевое финансирование», в части целевого бюджетного финансирования.

В строке «Резервы предстоящих расходов» отражается кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

По строке «Прочие обязательства» отражается кредитовое сальдо по счету: 86 «Целевое финансирование» (в части, не отраженной по строке «Доходы будущих периодов»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Вместе с бухгалтерским балансом отчет является важнейшим источником информации для анализа получаемых результатов, причем группировка его статей способствует осуществлению экономического анализа по отдельным показателям прибыли в динамике за два отчетных периода. Отчет о прибылях и убытках содержит сравнительную характеристику сумм всех доходов организации, суммы всех понесенных расходов, определяющихся нарастающим итогом с начала года и до его окончания. Результатом данного сравнения является прибыль (убыток) отчетного периода.

Форма отчета о прибылях и убытках представляет собой сальдовый формат предоставления информации. Особенностью данного формата является определяемый промежуток итогов (валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж). Для инвесторов отчет о прибылях и убытках куда важнее, чем бухгалтерский баланс, так как в отчете содержится динамическая информация, по которой может определяться тенденции развития деятельности.

В международной практике учета МСФО определяют принципы предоставления динамической бухгалтерской отчетности:

1. Принцип учетного периода или периодичности - заключается в периодичности предоставляемой информации для оценки финансовых результатов деятельности.

2. Принцип консерватизма - предполагает, что признание факта прибыли должно осуществляться с известной долей осторожности, в отношении факта получаемого убытка, такая осторожность может не соблюдаться.

3. Принцип начисления - предполагает определение финансовых результатов и налоговых обязательств независимо от факта оплаты.

4. Принцип увязки доходов и расходов.

5. Принцип последовательности - заключается в последовательном применении учетной политики от одного отчетного года к другому.

6. Принцип взаимосвязи бухгалтерского и налогового учетов.

Основным стандартом, регламентирующим состав и формы динамической отчетности, является МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности». В соответствии с МСФО 1 отчет о прибылях и убытках должен включать как минимум следующие показатели:

1.Выручка;

2. Расходы по финансированию;

3. Доля предприятия в прибыли (убытке) ассоциированного предприятия (совместного предприятия);

4. Расходы по налогам;

5. Единая сумма, которая складывается из прибыли (убытка), доли налогов от прекращаемой деятельности и прибыли (убытка), признаваемые в результате измерения по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов, по прекращаемой деятельности;

6. Прибыль (убыток).

Помимо этого, МСФО 1 рекомендует при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках включать:

1. Показатель прибыли (убытка) относящейся к доле меньшинства;

2. Показатель прибыли (убытка) относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

Форма или структура отчета о прибылях и убытках может быть основана либо на характерных расходах, либо на их функциях. Форма отчета, основанная на характерных расходах, предполагает объединение расходов по характеру. Форма, основанная на функциях назначения расходов, предполагает классификацию расходов по видам деятельности (себестоимость продаж, деятельность при реализации, управленческие расходы).

В отчете о прибылях и убытках отдельно раскрывается справочная информация, влияющая на прибыль (убыток) организации:

1. Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

2. Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

3. Совокупный финансовый результат.

4. Базовая прибыль (убыток) на акцию.

5. Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Отчет о прибылях и убытках формируется в составе промежуточной отчетности (ежемесячно, ежеквартально) и годовой отчетности. Порядок формирования показателей осуществляется нарастающим итогом за год.

Показатели расходов и полученные убытки показываются в отчете в круглых скобках.

Показатель «Выручка» признается в отчете о прибылях и убытках в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 32н от 06.05.1999г., в редакции от 08.11.2010г.) и включает: поступления от продажи продукции, товаров; поступления за выполненные работы, оказанные услуги; арендная плата, в организации основным видом деятельности которой является предоставление во временное владение или пользование активов организации; другие поступления, признанные организацией доходами по обычным видам деятельности. Признание доходами по основным видам деятельности осуществляется:

1. В соответствии с установленными учредительными документами;

2. Исходя из принципа существенности для данной организации, как правило, если поступления по определенному виду деятельности превышают 5% от общего объема поступлений.

Выручка в отчете о прибылях и убытках показывается в нетто-оценке, то есть за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Выручка отражается в системном бухгалтерском учете по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Для формирования строки в отчете о прибылях и убытках оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» минус обороты по дебету счета счету 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 4 «Акцизы», субсчет 5 «Экспортные пошлины».

Показатель «Себестоимость продаж» раскрывает информацию о расходах организации, которые сформировали себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). В соответствии с ПБУ 9/99 себестоимость продаж включает следующие расходы по обычным видам деятельности:

• Расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

• Расходы, связанные с предоставлением активов во временное пользование и владение, в организации предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное пользование и владение;

• Иные расходы в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации.

Себестоимость продаж формируется на счете 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Формируемая себестоимость продаж в учете отражается в корреспонденции данного субсчета со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» при условии, что данные расходы включены в себестоимость.

Значение показателя «Себестоимость продаж» в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между дебетовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и дебетовым оборотом по операциям, отражающим обособленный учет коммерческих и управленческих расходов (по операциям, отражаемым по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу»).

Показатель «Валовая прибыль (убыток)» раскрывает информацию по прибыли (убытку) от обычных видов деятельности и рассчитывается как разница между показателями «Выручка» и «Себестоимость продаж», без учета коммерческих и управленческих расходов, если в соответствии с учетной политикой управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются отдельной строкой.

Показатель «Коммерческие расходы» раскрывает информацию о расходах на продажу, учитываемых обособленно по счету 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы ежемесячно полностью или расчетным путем списываются со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Порядок списания устанавливается учетной политикой организации. К числу таких расходов относятся следующие расходы:

• расходы на заготовление и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• расходы на доставку продукции до покупателя;

• расходы на погрузку (разгрузку) готовой продукции;

• расходы на оплату комиссионного вознаграждения;

• расходы на содержание складских помещений для хранения в местах продажи;

• расходы на оплату труда и страховых взносов работникам сбыта;

• расходы на проведение анализа и экспертизы продукции;

• расходы на рекламу и представительские расходы;

• расходы по страхованию продукции и другие аналогичные расходы.

Значение показателя «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках определяется на основании данных о суммарном, за отчетный период, дебетовом обороте по счету 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Показатель «Управленческие расходы» раскрывает информацию о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организации и являющиеся условно-постоянными по отношению к объему выпускаемой продукции (товаров, работ, услуг). В состав управленческих расходов могут быть включены следующие расходы:

• административно-управленческие расходы;

• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• амортизационные отчисления (за исключением амортизации, начисленной способом пропорционально объему выпускаемой продукции), и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

• арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;

• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

• налоги, уплачиваемые в целом по организации (транспортный, земельный налог);

• другие аналогичного назначения расходы.

Показатель строки «Управленческие расходы» определяется как оборот по дебету 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы». Строка «Управленческие расходы» заполняется организациями, в которых учетной политикой предусмотрено формирование сокращенной (ограниченной) себестоимости на основе классификации расходов по обычным видам деятельности, связанных с продажами на условно-постоянные и условно-переменные.

Значение показателя «Прибыль (убыток) от продаж» определяется как разница между валовой прибылью (убытком) и коммерческими и управленческими расходами. Данный показатель должен соответствовать остатку по счету 90 «Продажи» в части учета прибыли (убытка) от продаж.

Показатель «Доходы от участия в других организациях» раскрывает информацию о доходах организации, получаемых от участия в капитале других организациях, и являются для организации прочими. В состав данных доходов включаются - дивиденды от участия и стоимость имущества, получаемая при выходе или при ликвидации организации. Учет таких доходов осуществляется по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Показатель «Проценты к получению» раскрывает информацию о доходах организации в виде получаемых процентов, которые являются прочими доходами. К числу таких процентов относятся - проценты по выданным займам, проценты и дисконт по ценным бумагам, проценты по коммерческим кредитам, представленным путем перечисления аванса, задатка, проценты, полученные от обслуживающего банка за расчетно-кассовое обслуживание. Учитываются проценты к получению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Показатель «Проценты к уплате» раскрывает информацию о прочих расходах организации в виде уплаченных процентов. В частности к ним могут быть отнесены - проценты, выплаченные по всем видам заемных обязательств за исключением суммы процентов, которые включаются в стоимость инвестиционного актива согласно ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» (утверждено Приказом МФ РФ № 107н от 06.10.2008г., в редакции от 08.11.2010г.), дисконт, причитающийся к уплате по ценным бумагам помимо той части, которая включается в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой.

Информация о сумме процентов к уплате отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Показатель «Прочие доходы» раскрывает информацию о полученных в отчетном периоде прочих доходах, не выделенных в отчете отдельной строкой. Перечень прочих доходов представлен ПБУ 9/99 и других нормативных актах по бухгалтерскому учету. Следует помнить, что сумма прочих доходов показывается в нетто-оценке, за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей. Информация по прочим доходам формируется следующим образом: оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» за минусом оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы», в части доходов от участия в уставном капитале других организаций и процентов к получению и минус дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в части налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных платежей. Прочие доходы могут быть отражены в отчете о прибылях и убытках одним из двух способов:

• В полной сумме, если прочие доходы и расходы показываются развернуто.

• Доходы за минусом расходов возникших в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности и, которые не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Показатель «Прочие расходы» раскрывает информацию о прочих расходах организации за исключением процентов к уплате. Состав прочих расходов регламентирован ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 33н от 06.05.1999г., в редакции от 08.11.2010г.) и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету. Показатель определяется как оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» минус оборот по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в части процентов к уплате. Как и прочие доходы, расходы показываются в отчете о прибылях и убытках развернуто, по отношению к соответствующим доходам или в виде разницы между доходами и связанными с ними расходами, возникшими в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, при условии, что они не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражает величину бухгалтерской прибыли (убытка) организации. Показатель является расчетным, но при этом данный показатель должен равняться разнице суммарного дебетового и кредитового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» и 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Фактическая прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой остаток по счету 99 «Прибыли и убытки».

Показатель «Текущий налог на прибыль» формируется в соответствии с ПБУ 18/02, с учетом постоянных налоговых обязательств (активов). В качестве постоянных налоговых обязательств выступает сумма налога, которая приводит к увеличению налогового платежа по налогу на прибыль в отчетном периоде. Под постоянным налоговым активом понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению налогового платежа по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причинами возникновения постоянного налогового обязательства (активов) является несоответствие отдельных видов расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Показатель постоянные налоговые обязательства (активы) в отчете о прибылях и убытках представляет собой сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» в части учета постоянного налогового обязательства (актива), дебетовое сальдо показывается в круглых скобках, кредитовое в обычном порядке.

По строке «Изменение отложенных налоговых обязательств» раскрывается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Значение показателя определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если разница получается отрицательная (кредитовый остаток), это означает, что отложенные налоговые обязательства за отчетный год списано больше, чем начислено. При наличии дебетового остатка, начислено отложенных налоговых обязательств больше, чем списано. В зависимости от дебетового или кредитового остатка показатель отражается в отчете о прибылях и убытках следующим образом: полученная положительная разница дебетовый остаток в круглых скобках; отрицательная разница в обычном порядке без круглых скобок.

Показатель строки «Изменение отложенных налоговых активов» раскрывает информацию об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Значение показателя определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Если разница получается отрицательная (кредитовый остаток), это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено. Дебетовый остаток показывает положительную разницу. Влияние данных изменений на текущий налог на прибыль при увеличении налога на прибыль показывается в круглых скобках, при уменьшении без них.

Показатель «Прочее (свободная строка)» по данной строке могут быть отражены следующие показатели:

налоги, уплачиваемые организацией, применяющей специальные налоговые режимы;

штрафные санкции и пени, уплачиваемые организацией за нарушение налогового и иного законодательства;

сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок в предыдущем отчетном периоде, не влияющих на текущий налог на прибыль отчетного года;

другие аналогичные платежи.

Все указанные платежи в бухгалтерском учете отражаются по дебету счету 99 «Прибыли и убытки» за исключением переплаты налога на прибыль, отражаемой по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Показатель «Чистая прибыль (убыток)» раскрывает информацию о величине чистой прибыли или непокрытого убытка организации. Данная величина определяется как разница между бухгалтерской прибылью (убытком), текущим налогом на прибыль и показателем по строке «Прочее».

Справочно в отчете о прибылях и убытках показывается следующие показатели:

1. Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода. Данный показатель формируется на основании учетных данных по бухгалтерским проводкам по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

2. Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убытка) периода. По указанной строке должны отражаться курсовая разница, возникающая по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте, и эмиссионный доход (операции, связанные с расчетами с собственниками), учитываемые по счету 83 «Добавочный капитал» организации.

3. Совокупный финансовый результат периода - определяется как сумма строк чистая прибыль (убыток), результат от переоценки внеоборотных активов не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода и результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода.

4. Базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию определяется в соответствии с порядком раскрытия информации о прибыли (убытке) на акцию, регламентированным Приказом МФ РФ № 29н от 21.03.2000г «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящиеся на одну акцию». Обязательным является раскрытие информации по данным показателям для акционерных обществ. Акционерные общества определяют два показателя:

• Базовая прибыль (убыток) на акцию, отражает часть прибыли или убытка отчетного периода причитающиеся акционерам, владельцам обыкновенных акций.

• Разводненная прибыль (убыток) на акцию, отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

Базовая прибыль на акцию определяется отношением базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. При этом базовая прибыль отчетного года исчисляется вычитанием из прибыли отчетного периода, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, суммы дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за отчетный период.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества за исключением случаев размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами.

Величина разводненной прибыли на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества в случаях:

- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг (привилегированных акций определенного типа, облигаций или ценных бумаг, представляющих их владельцам право конвертации в обыкновенные акции) акционерного общества в обыкновенные акции;

- при исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Величину разводненной прибыли на акцию исчисляют отношением базовой прибыли, скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящемуся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения вышеуказанных договоров купли - продажи.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направление их расходования в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период.

Для формирования отчета о движении денежных средств необходимо однозначное толкование ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты.

Денежные средства – это наличные и безналичные средства организации, которыми организация может свободно распоряжаться.

Эквиваленты денежных средств – это высоколиквидные вложения, имеющие короткий срок обращения (не более 3 месяцев) и которые могут быть обращены в денежные средства в короткие сроки без потерь в сумме.

Текущая деятельность – это основная деятельность, направленная на получение доходов по обычным видам деятельности.

Инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с приобретением и выбытием внеоборотных активов.

Финансовая деятельность – это деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности.

Денежные потоки от текущей деятельности представлены в первой части отчета о движении денежных средств. В данной части раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Ключевым показателем движения потоков от текущей деятельности является «Результат движения денежных средств от текущей деятельности». Он определяется как разница между всеми поступлениями и платежами по текущей деятельности. На основании данного показателя, его величины и динамики, в сочетании с другой финансовой информацией, могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для покрытия обязательств и осуществления инвестиционной и финансовой деятельности.

Потоки денежных средств от текущей деятельности, как правило, являются результатом хозяйственных операций, формирующих чистую прибыль (убыток) организации. К таким потокам относятся денежные поступления:

1. от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

2. арендные, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные вознаграждения и т.п.;

3. прочие поступления.

Расходование денежных средств:

1. на оплату товаров, работ, услуг;

2. на оплату труда;

3. на выплату процентов по долгосрочным обязательствам;

4. на оплату налогов и сборов;

5. прочие выплаты.

Вторая часть отчета о движении денежных средств формируется исходя из денежных потоков по инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время. Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

Поступления:

1. от продажи объектов основных средств и иного имущества;

2. дивиденды и проценты по финансовым вложениям;

3. прочие поступления.

Расходование:

1. на приобретение основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы;

2. на финансовые вложения;

3. прочие выплаты и перечисления.

Основным показателем движения денежных потоков от инвестиционной деятельности является «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности». Рассчитывается как разница между поступлениями и платежами.

Третья часть отчета о движении денежных средств характеризует денежные потоки от финансовой деятельности. В данной части отражается приток и отток денежных средств, связанный с использованием внешних источников финансирования заемного капитала, а также собственных источников увеличения собственного капитала (в том числе за счет дополнительных взносов собственников или дополнительной эмиссии акций). Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

Поступления:

1. от кредитов и займов;

2. от бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования;

3. от вкладов участников;

4. другие поступления.

Расходование:

1. на погашение кредитов и займов;

2. на выплату дивидендов;

3. на прочие выплаты и перечисления.

Основным показателем, характеризующим движение денежных потоков от финансовой деятельности, является «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности», определяемый как разница между поступлениями и платежами.

Отчет о движении денежных средств формируется в составе годовой бухгалтерской отчетности организации и раскрывает информацию как минимум за два календарных года, отчетный и предыдущий отчетному. Потоки денежных средств отражаются в отчете следующим образом - приток денежных средств обычным способом, отток денежных средств – в круглых скобках.

Помимо результатов от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств показываются остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода и отдельной строкой – величина влияния курса иностранной валюты по отношению к рублю. Данная величина характеризует изменение курсовых разниц за отчетный период по денежным средствам, их эквивалентам, выраженным в иностранной валюте.

Отчет о движении денежных средств является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение организации на конец отчетного периода, а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие со статьей бухгалтерского баланса «Денежные средства». Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации за отчетный период, и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств. Значение отчета о движении денежных средств заключается в том, что отчет позволяет пользователям оценить способность организации привлекать и использовать денежные ресурсы и их эквиваленты. Кроме того, отчет о движении денежных средств содержит полезную информацию, необходимую для оценки финансовой мобильности или гибкости организации. Финансовая мобильность или гибкость – это способность генерировать значительные суммы денежных средств с целью своевременного и оперативного реагирования на возникающие потребности и возможности.

Некоторые пользователи информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, в частности инвесторы и кредиторы, считают, что отчет о движении денежных средств является основным отчетом при оценке качества доходов организации. При данной оценке устанавливается прямая зависимость между показателем притока денежных средств по текущей деятельности и эффективностью деятельности организации (чем больше показатель, тем более высокая эффективность). В соответствии с МСФО отчет о движении денежных средств признается в качестве основного финансового отчета и предоставляется за каждый отчетный период, за который формируется финансовая отчетность. Отчет о движении денежных средств является годовой формой отчета и расценивается как приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Отчет об изменениях капитала является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, детально раскрывает информацию об изменениях собственного капитала организации.

Цель отчета об изменении капитала – выяснить причины изменений в структуре капитала, раскрыть его составляющие и основные направления движения. Отчет об изменении капитала состоит из трех разделов.

1. Движение капитала.

2. Корректировки в связи с имением учетной политики и исправлении ошибок.

3. Чистые активы.

В первом разделе отчета об изменениях капитала раскрывается информация:

• за период, предшествующий предыдущему отчетному периоду;

• за период, предшествующий отчетному периоду;

• за отчетный период.

Информация об изменениях капитала строится на основании показателей (остатков и оборотов) по синтетическим счетам 80 «Уставный каптал», 81 «Собственные акции (доли)», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Величина капитала за год, предшествующий предыдущему отчетному периоду, раскрывается в виде остатка на 31 декабря данного отчетного периода.

Величина капитала за предшествующий и отчетный годы раскрывается в разрезе его увеличения и уменьшения.

Основными источниками увеличения капитала является:

1. Чистая прибыль, может быть направлена на увеличение собственного капитала, причем накопленная как за отчетный, так и за предыдущий периоды.

2. Переоценка имущества приводит к увеличению добавочного капитала, а также нераспределенной прибыли в случаях увеличения стоимости имущества, ранее подвергшегося уценке.

3. Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала, влияют на увеличение добавочного капитала и нераспределенной прибыли (эмиссионный доход).

4. Дополнительный выпуск акций приводит к увеличению уставного капитала, добавочного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров.

5. Увеличение номинальной стоимости акций приводит к увеличению уставного капитала, добавочного капитала и собственных акций, выкупленных у акционеров.

6. Реорганизация юридического лица, как правило, приводит к увеличению всех составляющих собственного капитала.

Уменьшение капитала осуществляется по следующим направлениям:

1. Убыток, списанный по результатам предыдущего или отчетного года.

2. Переоценка имущества, приводящего к возможному уменьшению добавочного капитала и нераспределенной прибыли.

3. Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала в части добавочного капитала и нераспределенной прибыли.

4. Уменьшение номинальной стоимости акций.

5. Уменьшение количества акций.

6. Реорганизация юридического лица.

7. Дивиденды выплачиваемые за счет нераспределенной прибыли.

По итогам предыдущего или отчетного года выводятся остаток капитала на 31 декабря.

Положительные величины в отчете показываются в обычном порядке, отрицательные – в круглых скобках.

В отчете предусмотрено изменение величины составляющих капитала строго по целевому назначению.

Второй раздел отчета формируется в соответствии с требованиями, предъявляемыми к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 106н от 06.10.2008г., в редакции от 08.11.2010г.), 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено Приказом МФ РФ № 63н от 28.06.2010г., в редакции от 08.11.2010г.). Во втором разделе корректировки раскрываются за два отчетных периода - за год, предшествующий предыдущим, и за предыдущий год. Корректировки осуществляются в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Третий раздел отчета раскрывает информацию о стоимости чистых активов организации на 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, предыдущего и отчетного года.

Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая вычислением из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В настоящий момент расчет стоимости чистых активов осуществляется в соответствии с Приказом МФ РФ № 10н от 29.01.2003 «О стоимости чистых активов акционерных обществ» и используется всеми хозяйственными субъектами независимо от организационно-правовой формы.

Основанием для производства расчета является бухгалтерский баланс организации. В состав активов, принимаемых к расчету, включается:

1. Внеоборотные активы, отражаемые во I разделе актива баланса.

2. Оборотные активы, отражаемые во II разделе актива баланса за исключением задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включается:

1. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства, отражаемые в IV разделе пассива баланса.

2. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторская задолженность, задолженность учредителям по выплате доходов, резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства, отражаемые в V разделе пассива баланса.

Оценка стоимости чистых активов акционерных обществ должна осуществляться ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты, и раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Предприятия всех остальных организационно-правовых форм осуществляют расчет чистых активов на конец отчетного года и раскрывают в годовой бухгалтерской отчетности.

Стоимость чистых активов совпадает с показателями реального собственного капитала, если по окончанию второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов организации окажется меньше уставного капитала, организация обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость чистых активов становиться меньше определенного законодательством минимального размера уставного капитала организация подлежит ликвидации.

Чистые активы организации является показателями, необходимыми для оценки динамики, структуры и рентабельности реального собственного капитала. Данные показатели важны для собственников, поскольку они инвестируют свои средства с целью получения прибыли на вложенный капитал. Рентабельность чистых активов сравнивается с возможностями получения дохода от вложения инвестиционных средств в другие виды деятельности, депозиты или ценные бумаги. Помимо этого рентабельность собственного капитала является основой для осуществления котировок акций и формирования их рыночного курса и для определения рыночной стоимости долей.

В соответствии с Приказом МФ № 66н от 02.07.2010г пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводятся в составе бухгалтерской отчетности в случае, когда без знания соответствующей информации заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Организация может выбрать рекомендованный вариант формы пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей. Можно оформлять пояснения в текстовой и/или табличной форме. Если организация выбирает табличную форму пояснений, то лучше ориентироваться на пример их оформления, данный МФ РФ (Приложение № 3 к Приказу № 66н).

Пояснения, касающиеся раскрытия информации о наличии и движении нематериальных активов и расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) сгруппированы в четырех таблицах, и содержат следующие разделы:

Наличие и движение нематериальных активов;

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией;

Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью;

Наличие и движение результатов НИОКР;

Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

Таблицы формируются на основании данных об остатках и движении нематериальных активов по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с ПБУ 14/2007 и 17/02. Информация раскрывается по видам активов и их оценки, переоценки и обесценении; по каждому виду созданных нематериальных активов за отчетный период, предыдущий отчетный год и год, предшествующий предыдущему отчетному году; по каждому виду выбывших нематериальных активов за отчетный период, предыдущий отчетный год и год, предшествующий предыдущему отчетному году; по каждому объекту НИОКР, их стоимости и по незаконченным (неоформленным) НИОКР и операциям по приобретению нематериальных активов.

Раздел «Основные средства» содержит пояснения касающиеся раскрытия информации о наличии и движении основных средств и представлены в четырех таблицах и содержат следующие разделы:

Наличие и движение основных средств;

Незавершенные капитальные вложения;

Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

Иное использование основных средств.

В таблицах на основании информации по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в основные средства», 07 «Оборудование к установке» раскрывается информация по видам и группам основных средств организации, доходных вложений в материальные ценности, их оценки, сумм накопленной амортизации согласно ПБУ 6/01. Отдельно выделена информация о незавершенном строительстве и незаконченных операциях по приобретению, модернизации и т.п. основных средств, изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Раскрытию также подлежит информация по объектам, переданным в аренду, числящимся на балансе; переданным в аренду основным средствам, числящимся за балансом; полученным в аренду, числящимся на балансе и за балансом; объектам недвижимости, принятым в эксплуатацию и фактически используемым, находящимся в процессе государственной регистрации; основным средствам, переведенным на консервацию; переданным в залог основным средствам и другим направлениям использования.

Состав показателей в разделе «Финансовые вложения» приведен в соответствии с требованиями ПБУ 19/02. Раздел состоит из двух таблиц:

Наличие и движение финансовых вложений;

Иное использование финансовых вложений.

В данном разделе необходимо указывать информацию об изменениях финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование. Также здесь учитывается:

- разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью - по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью - по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;

- величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату - по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Информация формируется на основании данных по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Отдельно представлена информация о финансовых вложениях, находящихся в залоге по отдельным группам объектов; финансовым вложениям, переданным третьим лицам (кроме продажи) по отдельным группам объектов; иное использование финансовых вложений (залог и др.) по отдельным группам объектов.

Раздел «Запасы» в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывает информацию по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).

В формах пояснений кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей, данные по строкам приводятся также и за предыдущий год. Раскрытие информации о наличии и движении запасов представлены в двух таблицах, и содержат следующие разделы:

Наличие и движение запасов;

Запасы в залоге.

Пояснения, касающиеся раскрытия информации о наличии и движении дебиторской и кредиторской задолженности представлены в четырех таблицах. В данном разделе приводятся данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов. Для раскрытия информации о состоянии дебиторской задолженности используются данные по дебетовым остаткам по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В таблице «Наличие и движение дебиторской задолженности» в графе «Долгосрочная дебиторская задолженность - всего» указывается информация о дебиторской задолженности со сроком погашения более одного года. Данная информация предоставляется за два периода: за отчетный год и предыдущий отчетному. Долгосрочная дебиторская задолженность отражается в пояснениях отдельно по каждому виду задолженности. В графе «Краткосрочная дебиторская задолженность - всего» показывается общая сумма средств, которую организация должна получить от других организаций и физических лиц в течение 12 месяцев. Она также представляется за два периода и в разрезе отдельных ее видов. Сумма данных граф показывает всю дебиторскую задолженность организации и отражается по строке «Итого». Дебиторская задолженность отражается в Пояснениях на начало года, на конец периода, а также показываются изменения за период. В графах «на начало года» и «на конец периода» необходимо указать сумму задолженности, учтенную по условиям договора, а также величину резерва по сомнительным долгам. В графе «изменения за период» отражается:

поступление задолженности в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке операции). Данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде;

поступление причитающихся процентов, штрафов и иных начислений;

выбытие дебиторской задолженности в результате погашения, списания на финансовый результат, восстановления резерва.

Также в данной графе показывается сумма задолженности, переведенной из долгосрочной в краткосрочную.

В отдельной таблице пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается информация о просроченной дебиторской задолженности. Данные о величине просроченной дебиторской задолженности представляются за три периода: отчетный, предыдущий отчетному и предшествующий предыдущему. Суммы задолженности указываются в разрезе отдельных ее видов отдельно по балансовой стоимости и по учтенной по условиям договора.

Для раскрытия информации о состоянии кредиторской задолженности используются данные по кредитовым остаткам по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В отдельной таблице пояснений раскрывается информация о наличии и движении кредиторской задолженности. По строке «Долгосрочная кредиторская задолженность - всего» отражается общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности, которая расшифровывается в последующих графах по видам. По строке «Краткосрочная кредиторская задолженность - всего» отражается общая сумма денежных средств, которую организация должна уплатить другим организациям и физическим лицам в течение 12 месяцев. Данная строка также детализируется по видам задолженности. Общая сумма кредиторской задолженности отражается в строке «Итого». Ее получают путем сложения показателей отдельно по каждой графе.

Все данные приводятся за два периода: отчетный и предыдущий отчетному. Данные о кредиторской задолженности приводятся в сумме остатков на начало года и на конец периода. Также следует указать данные об изменении задолженности за период. В частности:

суммы поступившей кредиторской задолженности в результате хозяйственных операций и суммы причитающихся процентов, штрафов и иных начислений;

выбывшей задолженности в результате погашения или списания на финансовый результат.

Также приводятся данные о величине кредиторской задолженности, переведенной из долгосрочной в краткосрочную.

В таблице «Просроченная кредиторская задолженность» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается информация о просроченной кредиторской задолженности. Данные о величине просроченной дебиторской задолженности представляются за три периода: отчетный, предыдущий отчетному и предшествующий предыдущему. Суммы задолженности указываются в разрезе отдельных ее видов.

В разделе «Затраты на производство» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках следует расшифровать расходы организации по основному виду деятельности. При заполнении раздела следует руководствоваться ПБУ 10/99.

Отдельно указываются суммы:

- материальных затрат;

- затрат на оплату труда;

- отчислений на социальные нужды;

- начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Чтобы заполнить данные строки, следует использовать информацию по дебету счетов учета затрат на производство и реализацию за два периода: отчетный и предыдущий отчетному. Общая величина расходов по обычным видам деятельности показывается в строке «Итого по элементам». Для заполнения этой строки нужно сложить показатели предыдущих строк отдельно по каждой графе.

Помимо этого в данном разделе указывают, на сколько изменились (выросли или уменьшились) остатки по счетам 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и другим – строка «Изменение остатков (прирост [-], уменьшение [+]): незавершенного производства, готовой продукции и др.»

Раскрытие информации о начисленных и использованных резервов под условные обязательства в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлено в виде отдельной таблицы. В соответствии с ПБУ 8/01 под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

 

К условным обязательствам относятся: 

существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого, существует неопределенность; 

возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Условное обязательство в бухгалтерском балансе не отражается. Организация должна раскрывать информацию об условном обязательстве, за исключением случаев, когда уплата маловероятна. Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство, то в финансовой отчетности следует отразить резерв за тот период, в котором уплата стала вероятной. Величина резерва, должна соответствовать наиболее адекватной оценке расходов. Расчет суммы резерва выполняется на основе профессионального суждения руководства и по результатам заключения независимых экспертов. Дополнительными основаниями могут служить события, произошедшие после отчетной даты. Размер резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва.

В данной таблице приводится информация по каждому резерву, образованному в связи с последствиями условного факта.

Данные приводятся:

в  сумме резерва на начало и конец отчетного периода; 

в сумме начисленного резерва;

в сумма резерва, использованного в отчетном периоде. В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва (счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей)

в сумме восстановленного резерва.

С бухгалтерской отчетности 2011 года вводится в действие ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утверждено Приказом МФ РФ № 167н от 12.12.2010г. Новое Положение заменит собой ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом МФ РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н.

Положение должно применяться всеми коммерческими организациями, за исключением кредитных. Как и ранее субъектам малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предоставлено право не применять ПБУ 8/2010. Определены также объекты учета, в отношении которых оно не применяется (в том числе резервный капитал, оценочные резервы, суммы, оказывающие влияние на величину налога на прибыль, учитываемые в соответствии с ПБУ 18/02).

Оценочное обязательство - обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. ПБУ 8/2010 содержит нормы, устанавливающие условия признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете, обстоятельства его возникновения, порядок определения величины оценочного обязательства, списания и изменения величины. Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Условные обязательства (условные активы) возникают вследствие прошлых событий хозяйственной жизни организаций, когда существование обязательства (актива) обусловлено наступлением (ненаступлением) неопределенных событий, не контролируемых организацией. При этом установлено, что условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете не признаются.

Раскрытие информации о полученных и выданных обеспечениях в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательства.

В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

Полученные обязательства учитываются по их стоимости или стоимости, установленной договором. Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете она принимается исходя из условий договора.

Информация о полученных и выданных обеспечениях раскрывается в таблице «Обеспечения обязательств». По строке «Полученные - всего» нужно показать суммы всех полученных гарантий того, что обязательства и платежи будут выполнены. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Информация о полученных обеспечениях обязательств раскрывается по каждому виду этих обеспечений.

По строке «Выданные - всего» показываются суммы выданных обеспечений. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать данные по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Информация о выданных обеспечениях обязательств раскрывается по каждому виду этих обеспечений.

Все данные приводятся за три периода: отчетный, предыдущий отчетному и предшествующий предыдущему.

В таблице «Государственная помощь» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках следует отразить суммы полученных дотаций, субсидий и кредитов от государства. При заполнении данного раздела следует руководствоваться положением по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утверждено Приказом МФ РФ № 92н от 16.10.2000г., в редакции от 18.09.2006г.).

Для заполнения строки «Получено бюджетных средств - всего», необходимо использовать данные по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Далее по строкам необходимо расшифровать, на какие цели были получены бюджетные средства, а именно на текущие расходы и на вложения во внеоборотные активы. Данные приводятся за два периода: отчетный и предыдущий отчетному.

Суммы полученных кредитов из бюджета учитывают по следующей строке «Бюджетные кредиты - всего». Данные приводятся на основании информации по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Данные приводятся в расшифровке по целям получения кредита, за отчетный и предыдущий годы. Следует указать сумму бюджетного кредита на начало и конец каждого года, а также суммы полученных и возвращенных кредитов в течение каждого года.

Пояснительная записка не включена в состав отчетных форм, рекомендованных Приказом МФ РФ № 66н от 2 июля 2010г. Однако в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г., в редакции от 28.09.2010г., ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 43н от 06.07.1999г., в редакции от 08.11.2010г.) пояснительная записка – такая же самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, как и все ее остальные формы.

В силу того, что Приказом МФ № 66н пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут быть представлены в табличном или текстовом формате, пояснительная записка будет являться текстовой частью данных пояснений.

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предыдущие годы, применяемых методах оценки, существенных статьях бухгалтерской отчетности и т.п. Особое внимание в пояснительной записке должно быть уделено фактам неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности с соответствующим обоснованием.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

1) раскрывать существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности и информацию, не отражаемую в системном учете, но необходимую для характеристики деятельности организации.

2) обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка является неформализованной частью бухгалтерской отчетности. Содержание и структура пояснительной записки определяется предприятием самостоятельно и фиксируется в приказе об учетной политике. Каждая организация определяет объем информации приводимой в пояснительной записке и форму подачи материала в виде текста, таблиц, диаграмм, схем и т.п. Помимо этого, организация вправе самостоятельно определить периодичность представления пояснительной записки в составе бухгалтерской отчетности. Исходя из анализа нормативных актов по бухгалтерскому учету, данные документы определяют лишь общие требования к содержанию пояснительной записки. Как правило, пояснительная записка состоит из трех частей:

1) общие сведения об организации;

2) расшифровка важнейших статей и операций, отраженных в бухгалтерской отчетности;

3) аналитические показатели, характеризующие деятельность предприятия.

В соответствии с ПБУ 4/99 в пояснительной записке в обязательном порядке должны быть отражены:

1) показатели, которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности, в частности – сведения об объемах продаж в натуральных показателях по операционным сегментам (виды выпускаемой продукции, работ, услуг или виды деятельности) и географическим рынкам сбыта.

2) расшифровки прочих активов и пассивов, дебиторов и кредиторов, иных прочих обязательств, отдельных прибылей и убытков в случае существенности данных показателей в валюте баланса или в общей сумме итогов в отчете о прибылях и убытках. Уровень существенности определяется организацией самостоятельно, фиксируется в приказе об учетной политике и, как правило, устанавливается в пределах рекомендуемых 5%.

3) данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на имущественное финансовое положение и финансовые результаты деятельности.

4) показатели состояния и эффективности использования активов организации. В частности, основных средств, нематериальных активов, запасов, капитальных и финансовых инвестиций, денежных средств и дебиторской задолженности.

5) показатели состояния и эффективности использования капитала и обязательств (собственного и заемного капитала).

6) порядок расчета аналитических финансовых показателей (рентабельности, ликвидности, платежеспособности), а также оценка деловой активности организации.

7) элементы учетной политики, отличные от предыдущего отчетного периода. В пояснительной записке необходимо определить изменения учетной политики, их причины и влияние на финансовые результаты организации.

8) сведения о наличии и местонахождении и наименовании дочерних, зависимых обществ и их вид деятельности.

9) характеристика условных фактов хозяйственной деятельности, которые являются существенными и имеют место на дату подписания годовой бухгалтерской отчетности.

10) основные проводимые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, их влияние на уровень капитальных вложений, прибыль отчетного года и их финансовые последствия для будущих периодов и другая информация, необходимая всем заинтересованным пользователям.

Вопросы для обсуждения на практическом занятии:

1. Сущность и назначение бухгалтерских отчетов в рыночной экономике.

2. Нормативные документы, регламентирующие методологические основы построения бухгалтерской отчетности в РФ.

3. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

4. Состав и сроки предоставления бухгалтерской отчетности.

5. Классификация бухгалтерской отчетности: по видам, по периодичности составления, по степени обобщения отчетных данных, по назначению, по объему предоставляемых отчетных форм.

6. Структура и содержание основных форм бухгалтерской отчетности.

Тестовое задание:

1. Информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, не является нейтральной, если:

1. она сформирована в интересах отдельной группы заинтересованных пользователей

2. если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий

3. если она не подтверждена заключением независимого аудитора

2. Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается:

1. последний рабочий день отчетного периода

2. день, следующий за последним днем отчетного периода

3. последний календарный день отчетного периода

3. Для организаций, созданных после 1 октября первым отчетным годом считается:

1. период со дня регистрации до 30 сентября следующего года

2. период по 31декабря следующего года

3. период со дня регистрации до 31 декабря года, в котором проведена регистрация

4. Промежуточная отчетность должна быть сформирована:

1. не позднее 30 дней по окончании отчетного периода

2. не позднее 31 дня по окончании отчетного периода

3. не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом

5. Субъекты малого предпринимательства могут не представлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

1. во всех случаях

2. если организация не обязана проводить аудиторскую проверку отчетности

3. если организация не является налогоплательщиком в соответствии со статьей 145 НК РФ

6. При составлении бухгалтерской отчетности зачет между статьями активов и пассивов:

допускается во всех случаях:

1. не допускается

2. допускается, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету

7. Существенной (для целей отчетности) является сумма, которая:

1. составляет не менее 5% к общему итогу соответствующих данных

2. составляет не менее 5% к итогу по соответствующему разделу баланса или отчета о прибылях и убытках

3. составляет не менее 5% к валюте баланса

8. Требование представления в бухгалтерском балансе числовых показателей в нетто-оценке, означает:

1. зачет отдельный статей активов и пассивов однородных по экономическому содержанию

2. отражение амортизируемого имущества по остаточной стоимости

3. уменьшение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам на суммы выданных авансов

9. В случае образования резерва под обесценение финансовых вложений, в бухгалтерском балансе суммы резерва показываются:

1. обособленно в пассиве баланса

2. в пассиве баланса в составе данных о нераспределенной прибыли

3. в активе баланса – уменьшая сумму финансовых вложений организации

10. Показатели, имеющие отрицательное значение в бухгалтерском балансе показываются:

1. красным цветом

2. в круглых скобках

3. в другой стороне баланса

11. Результаты проведенной организацией переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств отражаются:

1. заключительными проводками декабря года и показываются в графе «На конец года»

2. первыми проводками января отчетного года и показываются в графе «На конец года»

3. первыми проводками января отчетного года и показываются в графе «На начало года»

12. Стоимость объектов капитального строительства до ввода их в постоянную эксплуатацию в отчетности отражаются по статье:

1. Незавершенное строительство

2. Основные средства

3. Прочие внеоборотные активы

13. Стоимость имущества, предоставляемого за плату во временное владение или пользование, отражается по группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» по:

1. стоимости приобретения

2. остаточной стоимости

3. первоначальной стоимости

4. восстановительной стоимости

14. В случае, когда организация применяет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Сумма отклонений в бухгалтерском балансе показывается:

1. обособленно

2. по статье «Прочие запасы и затраты»

3. в составе остатков по соответствующим статьям группы статей «Затраты»

4. по статье «Прочие оборотные активы»

15. Если организация осуществляет расчеты в валюте исключительно на территории РФ, бухгалтерская отчетность составляется:

1. в рублях

2. в валюте

3. в рублях и валюте

4. в рублях или валюте

16. Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся:

1. развернуто – дебетовое сальдо в активе, кредитовое – в пассиве

2. свернуто – с зачетом дебетовых или кредитовых остатков, с отражением в той части баланса, которой соответствует остаток

3. свернуто – с расшифровкой дебетового и кредитового сальдо в пояснительной записке

17. Задолженность работников организации по возмещению материального ущерба организации в бухгалтерском балансе отражается по статье:

1. «прочие дебиторы»

2. «прочие оборотные активы»

3. «расчеты с работниками» - в пассиве баланса – в скобках, как отрицательная величина

18. В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров общепроизводственные расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках:

1. по статье «себестоимость»

2. по статье «управленческие расходы»

3. по отдельной свободной статье в составе себестоимости

19. В отчете о прибылях и убытках управленческие расходы организации показываются:

1. в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

2. в составе себестоимости продукции (работ, услуг) или расходов на продажу – в зависимости от порядка их списания, принятого в учетной политике организации

3. обособленно

20. Чтo понимается под бухгалтерской отчетностью:

1. Составление баланса, отчета о прибылях и убытках.

2. Система показателей имущества и финансового положения органи­зации по результатам его хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

3. Обобщение и систематизация состояния имущества организации с целью проведения анализа и его управления.

4. Это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации по результатам ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

21. Какие требования предъявляются к составлению бухгалтерской отчетности:

1. Полное и достоверное отражение имущественного и финансового положения организации.

2. Отчетность должна основываться на данных форм первичной документации, синтетического и аналитического учета.

3. Отчетность составляется на русском языке, в рубля/ и подписывается руководителями организаций.

4. Отчетность должна быть достоверной, полной, включать показатели деятельности филиалов; основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета; составлена на русском языке в валюте России и подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

22. Система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации, а также финансовые результаты ее деятельности, — это:

1. Налоговая декларация

2. Бухгалтерская отчетность.

3. Оборотная ведомость по синтетическим счетам.

4. План счетов бухгалтерского учете.

23. Бухгалтерская отчетность подписывается:

1. Налоговым инспектором.

2. Руководителем и аудитором.

3. Главным бухгалтером (специализированной организацией, ведущей учет и налоговым инспектором.

4. Руководителем и главным бухгалтером (специализированной организацией, ведущей учет).

24. Дайте определение бухгалтерского баланса:

1. Совокупность показателей, отражающих состав имущества организации в денежной оценке.

2. Балансовый метод отражения информации за отчетный период.

3. Обобщение ресурсов организации (ее активов) и обязательств (пассивов) за определенный период.

4. Способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению и источников его формирования, выраженный в денежной оценке и составленный на определенную дату.

25. Какие существуют основные виды бухгалтерских балансов? Выберите наиболее полный ответ:

1. Периодические, годовые, вступительные.

2. Годовые, вступительные и разделительные

3. Периодические, санируемые и ликвидационные.

4. Периодические, вступительные, разделительные, санируемые, ликвидационные, сводные.

26. Из какого количества разделов состоит бухгалтерский баланс:

1. Четыре раздела.

2. Три раздела в активе и три раздела в пассиве.

3. Пять разделов.

4. Три раздела в активе.

27. Статьи бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный год, подтверждаются:

1. Результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

2. Материально ответственными лицами.

3. Учетными регистрами

4. Справками бухгалтерии

28. В чем выражается взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом:

1. На основании бухгалтерских счетов открываются статьи баланса

2. На основании дебетовых и кредитовых оборотов бухгалтерских счетов составляется баланс.

3. По остаткам статей баланса открываются бухгалтерские счета, a на основании остатков бухгалтерских счетов составляется баланс.

4. Бухгалтерские счета и статьи баланса отражают текущее изменение имущества.

29. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется:

1. МНС России;

2. Минфином России;

3. Правительством РФ.

30. Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Министерством финансов РФ, являются:

1. обязательными;

2. рекомендуемыми.

31. Каким обобщающим термином, используемым в нормативном регулировании бухгалтерского учета и отчетности, определяется все множество лиц, заинтересованных в получении информации о деятельности организации:

1. Потребители.

2. Пользователи

3. Инвесторы.

32. Какая основная целевая установка положена в основу составления бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1. Обеспечение информацией всех заинтересованных пользователей независимо от их возможностей получения данных отчетности.

2. Обеспечение информацией всех внутренних пользователей независимо от их возможностей получения данных отчетности.

3. Обеспечение информацией органов государственного управления.

33. Укажите количество уровней действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

1. Трехуровневая система.

2. Четырехуровневая система.

3. Двухуровневая система.

34. Задачей первого уровня нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета и составления отчетности является:

1. Установление в законодательном поле основных объектов и правил организации ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

2. Определение базовых принципов, способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

3. Методическое раскрытие базовых принципов, способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

35. Числовые показатели, представляемые в отчетных формах, должны 6ыть приведены:

1. Только за отчетный период.

2. За период с начала деятельности организации.

3. Как минимум за два сопредельных отчетных периода.

36. Очередность представления разделов, а внутри их статей в активе баланса определяются:

1. степенью ликвидности баланса

2. Способом оценки имущества.

3. Сроком полезного использования.

37. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются:

1. По первоначальной стоимости.

2. По восстановительной стоимости.

3. По остаточной стоимости.

38. Какая из структур используется для формирования информации о финансовых в современном отчете о прибылях и убытках:

1. Двухсторонняя структура.

2. Последовательная структура

3. Матричная структура.

39. Последовательная структура отчета о прибылях и убытках предусматривает:

1. Отражение информации в виде таблицы, левая часть которой формирует показатели прибыли, правая - убытков.

2. Отражение информации в виде таблицы, строки которой последовательно отражают доходы, расходы и разницу между ними.

3. Отражение информации в виде таблицы, в которой искомый показатель отражается на пересечении определенной строки и графы.

40. Валовая прибыль в целях составления отчета о прибылях и убытках представляет собой:

1. Разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее

2. Разницу между доходами от обычной деятельности и всей совокупностью расходов, связанных с ней.

3. Разницу между всеми доходами и расходами организации, осуществляемые процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности

Литература [11, 18, 19, 34, 42-44, 48, 52, 66, 68-70, 72, 75-78]