- •Содержание
- •Цели и задачи дисциплины
- •Структура и объем дисциплины
- •Тематика лекционных и практических занятий Содержание лекционных занятий
- •1. Бухгалтерский финансовый учет в информационной системе управления организацией, различных организационно-правовых форм, его сущность, функции и задачи. Предмет и метод бухгалтерского учета.
- •2. Допущения и требования, основные принципы бухгалтерского учета.
- •3.Пользователи информации бухгалтерского финансового учета и их информационные потребности.
- •4. Финансовый, налоговый и управленческий учет: цели, сравнительная характеристика и области использования подготавливаемой информации.
- •6. Принципы и общие положения мсфо и их влияние на организацию бухгалтерского финансового учета в России.
- •5.Система нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета в рф.
- •7. Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике и основные направления его реформирования в рф.
- •Тема 2. Основное содержание и порядок ведения учета денежных средств.
- •1. Общее положение о денежной системе, наличных и безналичных расчетах. Принципы и задачи учета денежных средств.
- •2. Порядок ведения и учет кассовых операций. Документальное оформление кассовых операций. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте. Учет денежных документов.
- •3. Учет операций по счетам кредитной организации.
- •4. Особенности учета операций по валютным счетам организации.
- •5. Оценка в бухгалтерском учете, операции в иностранной валюте. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Понятие курсовой разницы и порядок ее учета.
- •6. Учет денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках и других специальных счетах в банке.
- •7. Учет переводов в пути. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты.
- •Инвентаризация денежных средств.
- •Тема 3. Учет основных средств.
- •1.Экономическая природа основных средств и задачи их учета.
- •2.Классификация и оценка основных средств.
- •3. Документальное оформление и учет поступления и выбытия основных средств.
- •4. Способы начисления и учет амортизации основных средств.
- •5.Учет затрат на восстановление и ремонт основных средств.
- •6. Инвентаризация основных средств.
- •7.Учет арендованных и сданных в аренду основных средств.
- •Тема 4. Учет нематериальных активов.
- •Понятие, состав и оценка (переоценка, обесценение) нематериальных активов.
- •Документальное оформление и учет поступления и выбытия нематериальных активов.
- •Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов. Определение срока их полезного использования.
- •4. Понятие деловой репутации организации и порядок ее учета.
- •Особенности учета операций связанных с предоставлением прав на использование нематериальных активов.
- •Инвентаризация нематериальных активов.
- •Тема 5. Учет производственных запасов.
- •1. Понятие, задачи учета, классификации и оценка материалов.
- •2. Документальное оформление поступления и расхода материалов.
- •3. Складской учет материалов и его связь с учетом в бухгалтерии.
- •4. Учет поступления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками.
- •5. Учет расхода материалов.
- •6. Инвентаризация материально-производственных запасов.
- •7. Особенности учета специальных инструментов, приспособлений, оборудования и спецодежды.
- •Тема 6. Учет финансовых вложений.
- •1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Оценка финансовых вложений и ее изменения в учете и отчетности.
- •2.Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.
- •3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги. Учет резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.
- •4. Учет предоставленных другим организациям займов.
- •6. Инвентаризация финансовых вложений.
- •Тема 7. Учет труда и его оплаты.
- •5. Синтетический учет начисления заработной платы и других видов доплат.
- •Ситуационная задача 3.
- •Тема 8. Учет готовой продукции, работ, услуг и их реализации.
- •Тема 9. Учет издержек хозяйственной деятельности, финансовых результатов и использования прибыли.
- •9. Учет прочих расходов. Учет прочих доходов.
- •Тема 10. Учет кредитов и займов.
- •Тема 11. Учет капитала, фондов и резервов.
- •Тема 12. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.
- •3. Учет затрат по строительству объектов. Учет приобретения земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств. Учет законченных капитальных вложений.
- •Тема 13. Учет расчетов.
- •Тема 14. Порядок ведения учета операций и ценностей, не принадлежащих организации.
- •Тема 15. Бухгалтерская отчетность.
- •Примеры решения ситуационных задач.
- •Тестовые задания для самоконтроля
- •Примерные вопросы к экзамену по дисциплине Экзаменационные вопросы по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет (1)»
- •Сравнительная оценка систем внутрихозяйственного учета.
- •Экзаменационные вопросы по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет (2)»
- •Список рекомендуемой литературы
3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги. Учет резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.
Поступление и принятие ценных бумаг к учету отражается в зависимости от принятого варианта учетной политики. Учет ценных бумаг ведется на счете 58/2 «Финансовые вложения. Долговые ценные бумаги».
Если учет ведется по первоначальной стоимости, равной сумме всех фактических затрат, связанных с приобретением ценных бумаг.
Дебет 58/2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – принят к оплате счет продавца ценных бумаг;
Дебет 58/2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – приняты к оплате счета за информационные, консультационные, посреднические и другие услуги, связанные с покупкой ценных бумаг.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» – оплачены счета при покупке ценных бумаг;
Если учет ведется по первоначальной стоимости, равной стоимости уплаченной продавцу ценных бумаг, а все остальные расходы признаются несущественными и учитываются в составе прочих расходов.
Дебет 58/2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– принят к оплате счет продавца ценных бумаг;
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– приняты к оплате счета за услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» – оплачены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
Поступление ценных бумаг осуществляется также по договору дарения, мены, получения в счет вклада в уставный капитал и т.п.
Дебет 58/2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – получены ценные бумаги в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 58/2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – приняты к учету безвозмездно полученные ценные бумаги;
Дебет 58/2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– приняты к учету ценные бумаги по договору мены;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» – предъявлен счет покупателю по договору мены;
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 10 «Материалы» (16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») – списывается балансовая стоимость материалов, передаваемых по договору мены;
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС от стоимости переданных по договору мены материалов;
Дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль от передачи материалов;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – произведен зачет задолженностей по договору мены.
Приобретённые ценные бумаги, по которым определяются текущая рыночная стоимость, ежемесячно или ежеквартально, подлежат корректировке, которая отражается в учете следующим образом:
Дебет 58/2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» – отражается увеличение текущей рыночной стоимости котируемых ценных бумаг;
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 58/2 «Долговые ценные бумаги» – отражается уменьшение текущей рыночной стоимости котируемых ценных бумаг.
Все приобретенные ценные бумаги должны быть отражены в Книге учёта ценных бумаг. Книга должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента ценных бумаг; номинальная стоимость ценных бумаг; первоначальная или покупная стоимость ценных бумаг; номер и серия; количество; дата покупки; дата продажи. Книга учёта ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью, подписана руководителем и главным бухгалтером, страницы пронумерованы. Исправления в книгу вносятся только с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты исправления. Книга может вестись с помощью вычислительной техники. Ее распечатка должна осуществляться по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль, но не реже одного раза в год. Форма и реквизиты Книги учета ценных бумаг должны быть закреплены в приказе об учетной политике.
Приобретенные ценные бумаги могут храниться как на предприятии, так и передаваться на хранение в депозитарий, при этом ценные бумаги остаются числиться на балансе собственника. Передача ценных бумаг на депозитарное обслуживание отражается лишь в аналитическом учете. Расходы по оплате услуг депозитариев отражаются в учете как прочие расходы.
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – принят к оплате счет за депозитарные услуги;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» – оплачены депозитарные услуги.
Финансовые вложения осуществляются с целью получения доходов в виде процентов или от их перепродажи (погашения).
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91/1 – начислены проценты по ценным бумагам;
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– получены проценты;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» – предъявлен счет покупателю (эмитенту) за проданные (погашаемые) ценные бумаги;
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 58/2 «Долговые ценные бумаги» – списывается балансовая стоимость реализуемых (погашаемых) ценных бумаг;
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетный счет»... – отражаются расходы, связанные с продажей (погашением) ценных бумаг;
Дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль от продажи (погашения) ценных бумаг;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток от продажи (погашения) ценных бумаг;
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – поступили денежные средства от покупателя (эмитента) ценных бумаг.
Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то операции по продаже (погашению) ценных бумаг являются основным видом деятельности и отражаются в учете по счету 90 «Продажи».
По долговым ценным бумагам (облигации, финансовые векселя) разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью списывать за счет получаемых доходов в течение срока их обращения (амортизация стоимости долговых ценных бумаг).
Учет резерва под обесценение финансовых вложений
Обесценение финансовых вложений имеет место только в отношении финансовых вложений, не имеющих текущей рыночной стоимости, и если организация не может получить экономические выгоды от данных вложений в обычных условиях.
Под обесценением понимается существенное устойчивое снижение стоимости финансовых вложений. При возникновении ситуации, когда может произойти обесценение, организация обязана проверить факт наличия устойчивого снижения стоимости. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений признается при одновременном выполнении следующих условий:
на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату первоначальная стоимость существенно выше расчетной стоимости. Расчетная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой, на которую уменьшилась стоимость финансовых вложений.
в течение отчетного года расчетная стоимость существенно изменялась, причем всегда была ниже первоначальной.
на отчетную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости.
При наличии данных условий организация имеет право сформировать резерв под обесценение финансовых вложений. Сумма резерва определяется как разница между первоначальной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений. Учет резерва под обесценение финансовых вложений ведется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» – сформирован резерв под обесценение финансовых вложений;
Резерв формируется на 31.12 отчетного года после проведения проверки на обесценение финансовых вложений. Проверка проводится ежегодно или на отчетные даты формирования промежуточной бухгалтерской отчетности. Ежегодно (ежеквартально) после проведения проверок сумма резерва корректируется.
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» – корректируется сумма резерва в сторону увеличения при уменьшении расчетной стоимости;
Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Кредит 91/2 «Прочие расходы» – корректируется сумма резерва в сторону уменьшения при увеличении расчетной стоимости.
Если на основе имеющейся информации делается вывод, что по финансовым вложениям более не происходит устойчивого снижения стоимости, а также по выбывшим финансовым вложениям, по которым создавался резерв, сумма резерва должна быть восстановлена.
Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» – списывается сумма резерва по выбывшим финансовым вложениям, по которым создавался резерв.
В бухгалтерском балансе финансовые вложения, по которым создан резерв, отражаются по расчетной стоимости, при этом никаких дополнительных бухгалтерских проводок не производится.