Тема 11. Учет капитала, фондов и резервов.

Цель изучения – раскрытие капитала как объекта бухгалтерского учета в различных хозяйствующих субъектах и выявление специфики отражения операций по формированию капитала на предприятиях различных организационно правовых форм в синтетическом и аналитическом учете.

Теоретический материал по теме:

Понятие учетной категории «собственный капитал», его составляющие. Учет уставного капитала. Особенности учета уставного капитала в ОАО. Порядок учета учредителей и акционеров организации. Виды акций и порядок их учета. Учет собственных акций (долей), выкупленных организацией. Особенности формирования и учета складочного капитала. Особенности формирования и учета паевого фонда. Особенности формирования и учета уставного фонда. Учет резервного капитала. Учет добавочного капитала.

1.Понятие учетной категории собственного капитала и его составляющие. Уставный капитал представляет собой объединение вкладов собственников в имущество организации в виде денежных средств или иного имущества в размерах определенного учредительными документами с целью осуществления хозяйственной деятельности. В зависимости от организационно-правовой формы организации, различают в обществах с ограниченной ответственностью (ООО) - уставный капитал, в открытых акционерных обществах (ОАО) – акционерный капитал, в полных товариществах и товариществах на вере – складочный капитал, в производственных кооператива – паевой фонд, в государственных и муниципальных унитарных предприятиях – уставный фонд.

1. Добавочный капитал формируется за счет стоимости имущества внесенного собственниками сверх величины зарегистрированного уставного капитала, а так же начислений полученных в результате дооценки объектов основных средств и нематериальных активов, курсовые разницы возникшие при формировании уставного капитала и, для некоммерческих организаций, средства направленные на финансирования инвестиционных активов.

2. Резервный капитал представляет собой часть собственного капитала выделенного из чистой прибыли для покрытия возможных балансовых убытков, потерь, а так же на погашения облигаций акционерных обществ, выкупая его собственные акции в случае отсутствия других источников.

3. Нераспределенная (чистая) прибыль – прибыль оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций за несоблюдение законодательства, а так же после образования резервного и других фондов в соответствии с законодательством и другими учредительными документами.

Собственный капитал любого коммерчески организованного предприятия в общей сумме оценивается по данным бухгалтерского баланса. Собственный капитал определяется как величина равная стоимости чистых активов организации. Порядок расчетов стоимости чистых активов организации регламентирован приказом Минфина РФ от 29 января 2003г №10н «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» и может быть использован для всех коммерческих организаций за исключением осуществляющих страховую и банковскую деятельность.

Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов принимаемых к расчету суммы его пассивов принимаемых к расчету. В состав активов принимаемых к расчету включаются:

1. Внеоборотные активы отражаются в I разделе бухгалтерского баланса;

2. Оборотные активы отражаются во II разделе бухгалтерского баланса за исключением фактических затрат на выкуп собственных акций и задолженности учредителей по их взносам в уставный капитал.

В состав пассивов принимаемых к расчету включаются:

1. Долгосрочные обязательства по кредитам и займам и прочие долгосрочные обязательства;

2. Краткосрочные обязательства по кредитам и займам;

3. Кредиторская задолженность;

4. Задолженность учредителя по выплате доходов;

5. Резервы предстоящих расходов;

6. Прочие краткосрочные обязательства.

Рассчитанные по данной методике чистые активы совпадают с показателями реального собственного капитала. Расчет стоимости чистых активов осуществляется ежеквартально и в конце каждого года и рассчитывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Если по окончанию второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше величины уставного капитала, то организация обязана объявить и зарегистрировать в уставленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость чистых активов становиться меньше определенного законом минимального размера уставного капитала или является отрицательной величиной, такое предприятие подлежит ликвидации.

2. Учет уставного капитала. Величина уставного капитала формируется в учредительных документах, законодательством регламентируется лишь его величина.

Вклады в уставный капитал могут быть внесены денежными средствами, причем наличными, безналичными в рублях или иностранной валюте, а так же любым видом имущества.

Величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах, остается неизменной до момента внесения собственниками решения об изменении размера уставного капитала.

Внесение изменений в учетные записи осуществляется на основании свидетельства о государственной регистрации новой величины уставного капитала.

Уставной капитал формируется в размере предусмотренном учредительными документами на дату выдачи свидетельства о государственной регистрации предприятия. На момент создания предприятия должно быть внесено не менее 50% от величины уставного капитала. Остальные 50% могут быть внесены в течении года с даты государственной регистрации.

Синтетический учет осуществляется на счете 80 «Уставный капитал»:

Дебет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал» – отражается в учете величина уставного капитала определенная учредительными документами.

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – внесены в счет вклада в уставный капитал денежные средства.

Вклады собственников, оцененные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на момент выдачи свидетельства о государственной регистрации. Курсовую разницу, возникающую при формировании уставного капитала, в валюте учитывают на отдельном субсчете к счету 83 «Добавочный капитал».

75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал» – положительные курсовые разницы;

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – отрицательные курсовые разницы;

Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» (15) «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,41 «Товары», 58 «Финансовые вложения»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»– внесено имущество в счет вклада в уставный капитал

Имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал, оценивается по соглашению собственника и цена фиксируется в учредительных документах. Как правило, оценка должна соответствовать рыночной стоимости имуществ, что подтверждается экспертной оценкой.

Изменение величины уставного капитала осуществляется по решению собственников. Уставной капитал увеличивается в следующих случаях:

1. за счет дополнительных взносов собственников;

2. за счет средств добавочного капитала (за исключением средств получаемых от переоценки внеоборотных активов);

3. за счет чистой прибыли предприятия.

Дебет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал» – увеличение уставного капитала за счет дополнительных взносов учредителей.

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал» – средства добавочного капитала направленные на увеличение уставного капитала.

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 «Уставный капитал» – чистая прибыль инвестирована на увеличение уставного капитала

Уменьшение уставного капитала осуществляется в следующих случаях:

1. при погашении непокрытых убытков;

2. при выходе собственников из состава учредителей;

3. при аннулировании собственных долей выкупленных у учредителей.

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – погашен непокрытый убыток за счет уставного капитала (доведение уставного капитала до величины чистых активов).

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - уменьшение уставного капитала за счет стоимости доли вышедшего участника

Выход из состава собственников не всегда ведет к уменьшению уставного капитала. Долю выходящего собственника могут приобрести оставшиеся учредители. В случае их отказа доля может быть продана третьим лицам, либо долю может выкупить само предприятие. Долю предприятие покупает с целью перепродажи, но если по истечению года доля не продана, то она подлежит аннулированию путем изменения уставного капитала.

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)» – уменьшение уставного капитала за счет аннулирования собственных долей.

3.Особенности учета уставного капитала в открытых акционерных обществах (ОАО). Порядок учета учредителей и акционеров организации. Виды акций и порядок их учета. С момента регистрации ОАО его уставный капитал учитывается на счете 80 «Уставный капитал», по субчетам в зависимости от состояния задолженности по акционерам:

80/1 «Объявленный капитал» - предназначен для учета величины уставного капитала определенного учредительными документами с объявленным количеством акций и их номинальной стоимостью, т.е. объявленный капитал – предельная величина разрешенного к выпуску капитала по номинальной стоимости всех эмитированных акций.

80/2 «Подписной капитал» -характеризует стоимость акций, на которых проведена подписка, т.е. акции распределены между акционерами, но полностью не оплачены.

80/3 «Оплаченный капитал» - представляет собой уплаченную акционерами сумму по акциям.

80/4 «Изъятый капитал» - представляет собой стоимость акций, выкупленных у акционеров.

Дебет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80/1 «Объявленный капитал» – отражается в учете величина объявленного капитала

Дебет 80/1 «Объявленный капитал»

Кредит 80/2 «Подписной капитал» – отражается подписной капитал

Дебет 50 «Касса»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – внесены наличные денежные средства для оплаты акций

Дебет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал» – отражается эмиссионный доход (сумма денежных средств превышающих номинальную стоимость акций)

Дебет 80/2 «Подписной капитал»

Кредит 80/3 «Оплаченный капитал» – отражается стоимость оплаченного капитала

В акционерных обществах счет 81 «Собственные акции (доли)» используется для учета собственных акций выкупленных у акционеров. АО выкупают собственные акции для следующих целей:

1. для перепродажи;

2. для изменения соотношения сил на общем собрании собственников, т.к. акции выкупленные у акционеров, не принимают участия в голосовании;

3. для уменьшения уставного капитала путем аннулирования акций.

Выкуп собственных акций отражается в учете в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от их номинальной стоимости.

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров.

Дебет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» – предъявлен счет за реализуемые собственные акции.

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)» – списывается фактическая себестоимость реализованных собственных акций.

Дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль от продажи.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток от продажи.

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – получены денежные средства от продажи собственных акций

Дебет 80/4 «Изъятый капитал»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)» - уменьшение уставного капитала путем аннулирования собственных акций

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» – списывается разница между номинальной и выкупной стоимостью акций, если выкупная меньше.

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)» - списывается разница между номинальной и выкупной стоимостью акций, если выкупная больше.

Дебет 80/3 «Оплаченный капитал»

Кредит 80/4 «Изъятый капитал» - уменьшен оплаченный капитал в результате аннулирования собственных акций.

Дебет 80/2 «Подписной капитал»

Кредит 80/3 «Оплаченный капитал» - уменьшен подписной капитал в результате аннулирования собственных акций.

Дебет 80/1 «Объявленный капитал»

Кредит 80/2 «Подписной капитал» - уменьшен объявленный капитал в результате аннулирования собственных акций.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по собственникам и видам акций. Аналитический учет собственников осуществляется в реестре. Реестр учета акционеров должен иметь следующие обязательные реквизиты:

1. номер записи;

2. собственник акций;

3. адрес собственника;

4. банковские реквизиты для перевода дивидендов;

5. вид акций;

6. количество акций;

7. номинальная стоимость акций;

8. дата приобретения акций;

9. дата последнего платежа за акции;

10. продажа акций другим лицам.

Запись в реестре о владельце подтверждает собственность акционера на определенное количество акций. Акционерное общество имеет право формировать уставный капитал акциями в документарной и бездокументарной форме. Во втором случае копии записей из реестра акционеров заменяет сертификат акций, в первом случае на руки акционерам выдают бланки сертификатов акций и акты приема-передачи акций.

Изменения в реестр акционеров вносят в случае продажи акций. Изменения вносятся на основе договора купли-продажи, к которым должны быть приложены копии из реестров или копии сертификатов акций и акт приема-передачи.

Акционерные общества могут формировать свой уставный капитал простыми и привилегированными акциями. Простая акция дает право голоса на общем собрании акционеров и право на получении дивидендов при наличии полученной прибыли. Привилегированные акции дают право на получении гарантированного размера дивидендов независимо от суммы полученной прибыли, а так же дают преимущественное право на часть активов оставшихся после ликвидации предприятия. Уставом акционерных обществ может быть предусмотрена возможность выкупа привилегированных акций или их обмена на простые. Количество привилегированных акций ограниченно и должно составлять не более 25% от уставного капитала. Привилегированные акции могут быть коммулятивными. По таким акциям в те годы, когда организация получает убыток, сумма дивидендов депонируется и начисляется к выплате в последующие годы при получении прибыли. Коммулятивными могут быть все привилегированные акции или их часть.

Все виды расчетов с учредителями осуществляется по счету 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается два субсчета:

75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

75/2 «Расчеты по выплате доходов».

Расчеты по выплате доходов собственникам, которые являются работниками предприятия организации, осуществляется на отдельном субсчете счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В зависимости от выбранной дивидендной политики начисление доходов от участия в уставном капитале может осуществляться ежеквартально или по итогам отчетного года.

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – начислены дивиденды акционерам предприятия.

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены дивиденды акционерам, которые являются работниками предприятия.

Дивиденды объявляются без учета налога на него. Источником уплаты налогов на доходы в виде дивидендов является организация, выплачивающая дивиденды.

В зависимости от получателя дивидендов (физические или юридические лица) с доходов уплачивается НДФЛ или налог на прибыль.

НДФЛ уплачивается по ставке 9%, налог на прибыль по следующим ставкам:

• 9% по доходам, получаемым от российских организаций российским организациям;

• 15% по доходам, полученным от российских организаций иностранными организациям.

Дебет 75/2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен налог с доходов в виде дивидендов.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислен налог с дивидендов Выплата дивидендов может осуществляться как денежными средствами, так и любым видом имущества.

Дебет 75/2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – перечислены (выданы) дивиденды денежными средствами.

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75/2 «Расчеты по выплате доходов» – начислены дивиденды собственникам организации

Дебет 75/2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержан доход с дивидендов

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90/1 «Выручка» – стоимость готовой продукции передаваемой в виде дивидендов

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция», (40) «Выпуск продукции (работ, услуг)»,26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» – списывается фактическая себестоимость готовой продукции, передаваемая в счет оплаты дивидендов.

Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС от стоимости передаваемой в счет оплаты дивидендов.

Дебет 90/9 «Прибыль / убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90/9 «Прибыль / убыток от продаж» – убыток

Дебет 75/2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – произведен зачет задолженности при выплате дивидендов готовой продукцией.

Методика без использования счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет 75/2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 90/1 «Выручка» - стоимость готовой продукции передаваемой в виде дивидендов.

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция», (40) «Выпуск продукции (работ, услуг)», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» – списывается фактическая себестоимость готовой продукции, передаваемая в счет оплаты дивидендов.

Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС от стоимости передаваемой в счет оплаты дивидендов.

Дебет 90/9 «Прибыль / убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90/9 «Прибыль / убыток от продаж» – убыток

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами собственниками акций на предъявителя в открытых акционерных обществах.

4.Особенности формирования и учета складочного капитала. Особенности формирования и учета паевого фонда. В хозяйственных товариществах (полное товарищество и товарищество на вере) внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого вкладчика открывается отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или иного имущества. Вносимое имущество оценивается по рыночной стоимости.

При выбытии члена товарищества ему выплачивается часть стоимости имущества пропорциональной его доле в складочном капитале. Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества пропорциональной их доли в складочном капитале. Аналогично распределяются убытки, но только между полными участниками товарищества, при наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже складочного капитала. Полученную в последствии прибыль, не разделяют между товарищами до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал.

Синтетический учет складочного капитала осуществляется:

Дебет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал» – отражается величина складочного капитала полного товарищества.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» (15) «Заготовление и приобретение материальных ценностей»),41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – внесены товарищами доли в складочный капитал.

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – уменьшена величина складочного капитала при выходе одного из участников.

Величина складочного капитала не является фиксированной и может изменяться. Складочный капитал изменяется за счет дополнительных взносов участников, выхода участников, а так же направленное получение прибыли на увеличение складочного капитала.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 80 «Уставный капитал» – получена в отчетном году прибыль, направленная на увеличение складочного капитала.

Участник полного товарищества имеет право передать с согласие остальных его членов в свою долю другому лицу, которое становится участником. По таким операциям величина складочного капитала не изменяется, изменения отражаются только в аналитическом учете.

При ликвидации его имущество распределяется в зависимости от полученного финансового результата:

1. Если имущество ликвидируемого товарищества передано с прибылью, то сумма прибыли распределяется между участниками пропорционально их вкладу и выплачивается сверх вклада.

2. Если имущество ликвидируемого товарищества передано с убытками, то на сумму убытка уменьшают долю в складочном капитале. При превышении убытка суммы складочного капитала, участники несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом.

Паевой фонд формируется в производственных кооперативах. Источником формирования являются обязательные взносы членов кооператива в виде денежных средств или иного имущества, перечисление части полученной прибыли, включение в паевой фонд прибыли, капитализированной в имущество кооператива.

Синтетический учет паевого фонда ведется на счете 80 «Уставный капитал».

Дебет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал» – отражается в учете сформированный паевой фонд.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» (15) «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), 41 «Товары» , 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – внесены пайщиками взносы в паевой фонд.

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – уменьшение паевого фонда на сумму вклада выбывшего участника.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 80 «Уставный капитал» – часть полученной прибыли направлена в паевой фонд.

Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение трех месяцев, со дня утверждения ежегодного баланса, покрыть путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке.

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» – уменьшение паевого фонда за счет покрытия убытков.

Аналитический учет паевого фонда осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.

5. Особенности формирования и учета уставного фонда. Уставный фонд формируется в государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Особенностью формирования уставного фонда таких предприятий является то, что сто процентов уставного фонда принадлежит государственным органам или органам местного самоуправления. В унитарном предприятии для учета расчетов с государственным и муниципальными органами используют счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются два субсчета:

75/1 «Расчеты по выделенному имуществу»

75/2 «Расчеты по выплате доходов»

На счете 75/1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются расчеты предприятия с государственным или местным органам самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом.

Дебет 75/1 «Расчеты по выделенному имуществу»

Кредит 80 «Уставный капитал» – отражена величина уставного фонда при создании унитарного предприятия

Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» (15) «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – внесено имущество, денежные средства в счет вклада в уставный фонд.

При внесении государственным или муниципальным органом имущества сверх величины зарегистрированного уставного фонда, в учете отражается увеличение чистой прибыли предприятия.

Дебет 75/1 «Расчеты по выделенному имуществу»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражается стоимость имущества и денежных средств, внесенных собственником унитарного предприятия сверх величины уставного фонда.

Изъятие у унитарного предприятия государственным органам или органам местного самоуправления имущества или денежных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 75/1 «Расчеты по выделенному имуществу»

Кредит 01 «Основные средства»,04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения» – изъято имущество собственником унитарного предприятия. Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 75/1 «Расчеты по выделенному имуществу» – уменьшена сумма уставного фонда на величину изъятого имущества или денежных средств.

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75/1 «Расчеты по выделенному имуществу» - уменьшена сумма чистой прибыли унитарного предприятия на сумму изъятого имущества или денежных средств ранее переданных сверх величины уставного фонда.

Государственные органы и органы местного самоуправления могут выделять собственным предприятиям средства целевого финансирования на выполнение экономически или социально значимых проектов.

Дебет 75/1 «Расчеты по выделенному имуществу»

Кредит 86 «Целевое финансирование» – получены средства целевого финансирования от государственных или муниципальных органов.

Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» (15) «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения»

Кредит 75/1 «Расчеты по выделенному имуществу» – получено имущество или денежные средства как целевое финансирование.

Счет 75/2 «Расчеты по выплате доходов» предназначен для расчетов унитарного предприятия с государственными или муниципальными органами по причитающимся этим органам доходам полученным по результатам деятельности предприятия.

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75/2 «Расчеты по выплате доходов» – начислены доходы от участия в деятельности унитарного предприятия.

Дебет 75/2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислены налоги (налог на прибыль) с доходов от участия в деятельности унитарного предприятия.

Дебет 75/2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 51 «Расчетные счета» – выплачены доходы государственным органам или органам местного самоуправления.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» осуществляется по видам внесенного имущества или денежных средств. Унитарные предприятия не имеют права самостоятельно распоряжаться выделенным имуществом, денежными средствами, а так же полученными доходами. Распорядителями являются государственные органы или органы местного самоуправления.

6. Учет резервного капитала. В соответствии с законодательством, организации имеют право создавать резервный капитал. Резервный капитал создается в обязательном порядке (акционерные общества), либо по усмотрению предприятия (общества с ограниченной ответственностью). В акционерных обществах резервный капитал формируется в размере не более 15% от величины уставного капитала. В обществах с ограниченной ответственностью размер резервного капитала не регулируется и устанавливается в учредительных документах.

Отчисления в резервный капитал производится в конце отчетного года. Источником формирования является нераспределенная прибыль предприятия. Резервный капитал формируется для покрытия возможных балансовых убытков и потерь, потерь возникших в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, а так же для погашения стоимости облигаций, акций при отсутствии других источников.

Синтетический учет резервного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал» – произведены отчисления в резервный капитал за счет нераспределенной прибыли отчетного года

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал» – пополнен резервный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – направлен резервный капитал на погашение убытков отчетного года или прошлых лет.

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списывается недостача имущества утраченного в результате чрезвычайных ситуаций.

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы»,10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»… - списываются расходы организации по устранению последствий чрезвычайных ситуаций.

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 66 «По видам кредитов и займов»,67 «По видам кредитов и займов» – направлены средства резервного капитала на погашение стоимости облигаций или акций.

7.Учет добавочного капитала. Источниками формирования добавочного капитала предприятия являются:

1. Прирост стоимости основных средств и нематериальных активов, полученный в результате их дооценки;

2. Получение эмиссионного дохода при продаже акций акционерного общества по цене выше наминала или внесения собственниками имущества или денежных средств сверх величины зарегистрированного уставного капитала;

3. Возникновение курсовых ризниц образующихся при вкладах в уставный капитал, стоимость которых выражается в иностранной валюте;

4. Использование средств полученных из бюджета некоммерческих организаций на финансирование долгосрочных вложений;

5. Получение в качестве вклада в уставный капитал имущества по стоимости включающий НДС, подлежащего в дальнейшем зачету по расчету с бюджетом.

Синтетический учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал». Рекомендуется к данному счету открывать субсчета по источникам образования добавочного капитала.

83/1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»

83/2 «Эмиссионный доход»

83/3 «Курсовые разницы, возникшие при формировании капитала в иностранной валюте»

83/4 «Прирост стоимости имущества за счет ассигнований из бюджета»

83/5 «НДС по имуществу переданному в уставный капитал»

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 83/1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»

– отраженна сумма дооценки имущества полученного в результате переоценки.

Дебет 83/1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» – отраженна сумма дооценки амортизационных отчислений полученных в результате переоценки.

Дебет 83/1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»

Кредит 01 «Основные средства» – отраженна сумма уценки имущества ранее подвергшемуся дооценке.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 83/1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки» – отраженна уценка амортизационных отчислений по имуществу ранее подвергшемуся дооценке.

Дебет 83/1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»

Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражается убыток от выбытия основных средств ранее подвергшихся дооценке.

Дебет 83/1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списывается величина добавочного капитала, полученная от прироста стоимости имущества в момент выбытия данного имущества.

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 83/1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»

- отраженна сумма дооценки нематериальных активов полученная в результате переоценки.

Дебет 83/1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» - отраженна сумма дооценки амортизационных отчислений полученных в результате переоценки.

Дебет 83/1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»

Кредит 04 «Нематериальные активы - отраженна сумма уценки нематериальных активов ранее подвергшихся дооценке.

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 83/1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»

- отраженна уценка амортизационных отчислений по нематериальным активам ранее подвергшихся дооценке.

Дебет 83/1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»

Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток от выбытия нематериальных активов ранее подвергшихся дооценке.

Дебет 83/1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – прибыль от выбытия нематериальных активов ранее подвергшихся дооценке.

Дебет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 83/2 «Эмиссионный доход» Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» , 10 «Материалы» (15) «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 58 «Финансовые вложения»

Кредит 83/2 «Эмиссионный доход» – отражается сумма эмиссионного дохода акционерного общества.

Использование эмиссионного дохода ограниченно.

Дебет 83/2 «Эмиссионный доход»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – принят к оплате счет за изготовление сертификатов акций.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета» – оплачены расходы по изготовлению сертификатов акций.

Дебет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83/3 «Курсовые разницы, возникшие при формировании капитала в иностранной валюте»

– отраженны положительные курсовые разницы.

Дебет 83/3 «Курсовые разницы, возникшие при формировании капитала в иностранной валюте»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - отраженны отрицательные курсовые разницы.

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 86 «Целевое финансирование» – полученное целевое финансирование некоммерческих организаций.

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 83/4 «Прирост стоимости имущества за счет ассигнований из бюджета»

– списывается целевое финансирование некоммерческих организаций в момент использования данных средств и принятие к учету инвестиционных активов.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – получено имущество в качестве в уставный капитал от других организаций

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 83/5 «НДС по имуществу переданному в уставный капитал»

– отражается НДС от стоимости полученного в счет вклада в уставный капитал имущества.

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – полученное имущество введено в эксплуатацию.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – списывается НДС в зачет на расчеты с имуществом.

Средства добавочного капитала могут быть использованы на увеличение уставного капитала (за исключением 83/1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки» и 83/5 «НДС по имуществу, переданному в уставный капитал» счетов), на погашение убытков прошлых или отчетного периода (кроме 83/1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки» и 83/5 «НДС по имуществу переданному в уставный капитал» счетов).

Дебет 83/2 «Эмиссионный доход», 83/3 «Курсовые разницы, возникшие при формировании капитала в иностранной валюте», 83/4 «Прирост стоимости имущества за счет ассигнований из бюджета»

Кредит 80 «Уставный капитал» – направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

Дебет 83/2 «Эмиссионный доход», 83/3 «Курсовые разницы, возникшие при формировании капитала в иностранной валюте», 83/4 «Прирост стоимости имущества за счет ассигнований из бюджета»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - направлены средства добавочного капитала на погашение убытков прошлых или отчетного периода.

Вопросы для обсуждения на практическом занятии:

1. Понятие учетной категории «собственный капитал», его составляющие.

2. Учет уставного капитала.

3. Особенности учета уставного капитала в ОАО.

4. Порядок учета учредителей и акционеров организации.

5. Виды акций и порядок их учета.

6. Учет собственных акций (долей), выкупленных организацией.

7. Особенности формирования и учета складочного капитала.

8. Особенности формирования и учета паевого фонда.

9. Особенности формирования и учета уставного фонда.

10. Учет резервного капитала.

11. Учет добавочного капитала.

Хозяйственные ситуации:

Ситуационная задача 1.

В счет погашения задолженности по внесению в уставный капитал торговой организации в размере 150000 рублей участником переданы 10 компьютеров стоимостью 15000 рублей за единицу. Торговая организация оплатила стоимость доставки компьютеров до склада, которая составила 15000 рублей, в том числе НДС. Предполагается два компьютера использовать для управленческих нужд, остальные для перепродажи. Отразить данные операции в учете.

Ситуационная задача 2.

Акционерное общество приняло решение об увеличении уставного капитала на сумму 500000 рублей, за счет выпуска 5000 шт. дополнительных акций номинальной стоимостью 100 рублей, размещаемых путем подписки. В соответствии с решением о выпуске акции размещаются по цене 110 рублей за акцию, стоимость акций оплачивается наличными денежными средствами полностью при подписке. Отразить данные операции в учете.

Ситуационная задача 3.

Акционерным обществом принято решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительного выпуска 1000 шт. акций, номинальной стоимостью 100 рублей, размещаемых путем подписки. 800 шт. по цене 150 рублей за акцию оплачены с зачислением средств на расчетный счет. 150 шт. по цене 100 рублей за акцию оплачены наличными денежными средствами. Произведены удержания из заработной платы работников, приобретающих 50 шт. акций по цене 90 рублей за акцию. Оплачены услуги депозитария по ведению реестра акционеров 5400 рублей, в том числе НДС. Оплачены услуги по изготовлению акций 960 рублей, в том числе НДС. Отразить данные операции в учете.

Ситуационная задача 4.

Выкуплены собственные акции акционерного общества 1000 шт. на общую сумму 70000 рублей, номинальная стоимость акций 50 рублей. Аннулированы выкупленные акции 500 шт., в связи с решением об уменьшении уставного капитала. 100 шт. акций проданы по цене 50 рублей за единицу, 400 шт. по цене 120 рублей за единицу. Услуги депозитария по ведению реестра акционеров составили 1200 рублей, включая НДС. Отразить данные операции в учете.

Ситуационная задача 5.

Акционерным обществом в отчетном году получена чистая прибыль в размере 100000 рублей. В соответствии с учредительными документами предприятие формирует резервный капитал ежегодным отчисление 5 % полученной чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом. Оставшаяся часть прибыли направляется на выплату дивидендов 40 % акционерам – работникам предприятия, 20 % акционерам – физическим лицам, не являющимся работниками предприятия , 40 % акционерам – юридическим лицам. Отразить данные операции в учете.

Ситуационная задача 6.

Общим собранием акционеров при распределении прибыли отчетного года принято решение о направлении на выплату дивидендов акционерам суммы 100000 рублей. Все акции принадлежат акционерам – юридическим лицам. Погашение задолженности перед акционерами по соглашению сторон осуществляется передачей товаров, балансовая стоимость которых составляет 60000 рублей. Отразить данные операции в учете.

Тестовое задание:

1. Размер уставного капитала акционерного общества:

1. имеет минимальную и максимальную границу;

2. не имеет минимальной и максимальной границы;

3. имеет минимальную границу;

4. имеет максимальную границу.

2. Субсчет «Эмиссионный доход» открывается к счету «Добавочный капитал»:

1. в хозяйственных товариществах;

2. во всех коммерческих организациях;

3.в АО;

4. в унитарных предприятиях.

3.. Образование резервного капитала обязательно для:

1. всех коммерческих организаций;

2. акционерных обществ;

3. унитарных предприятий;

4. хозяйственных товариществ.

4. Регистрация уставного капитала унитарного предприятия отражается бухгалтерской записью:

1. Д 84 К 80

2. Д 80 К 75

3. Д 75 К 83

4.Д 75 К 80

5. Аннулирование акционерным обществом выкупленных акций по номинальной стоимости отражается

бухгалтерской записью:

1. Д 75 К 80

2. Д 80 К 81

3. Д 81 К 80

4. Д 84 К 80

6. На величину вкладов в оплату акций производится бухгалтерская запись:

1. Д 50 К 75

2. Д 75 К 50

3. Д 75 К 80

4. Д 80 К 83

7. Результаты дооценки основных средств отражаются записью:

1. Д 80 К 01

2. Д 01 К 83

3. Д 80 К 83

4. Д 83 К 01

8. Начислена сумма платежей по акту проверки налоговой инспекции за нарушение правил налогообложения, которая отражается бухгалтерской записью:

1. Д 26 К 76

2. Д 90 К 68

3. Д 84 К 76

4. Д 80 К 68

5. Д 99 К 68

9. Произведены отчисления от прибыли в резервный капитал, отражаются бухгалтерской записью:

1. Д 86 К 99

2. Д 91 К 86

3. Д 99 К 86

4. Д 84 К 82

5. Д 91 К 83

10. Начислены дивиденды по акциям сотрудникам предприятия за счет прибыли, которые отражаются бухгалтерской записью:

1. Д 91 К 76

2. Д 99 К 75

3. Д 84 К 70

4. Д 99 К 73

5. Д 91 К 70

11. Сумма нераспределенной прибыли, использованной в качестве источника финансирования на приобретение основных средств, в момент их принятия к учету:

1. переносится на добавочный капитал

2. переносится на резервный капитал

3. продолжает учитываться в составе нераспределенной прибыли

12 При выплате работникам доходов от участия в уставном капитале организации готовой продукцией осуществляется бухгалтерской записью:

1. Д75 К90

2. Д75 К91

3. Д70 К90

13. Суммы, превышающие номинальную стоимость реализованных акций, относятся в кредит счета:

1. 83;

2. 91;

3. 99.

14. Укажите, на каком счете учитываются штрафные санкции за нарушение налогового законодательства:

1. 84;

2. 99;

3. 26.

15. В порядке оплаты акций акционерного общества юридическое лицо внесло собственные акции. Данная операция отражается в учете:

1. Д58 К75;

2. Д58 К80;

3. Д58 К83.

16. Прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются на счете:

1. 91:

2. 99;

3. 84.

17. При выкупе организацией собственных акций у акционеров по цене выше номинала, возникающая разница отражается в учете на счете:

1. 83;

2. 84;

3. не учитывается на момент приобретения;

4. 91.

18. Начисление дивидендов по акциям акционерного общества относят на:

1. себестоимость;

2. финансовые результаты;

3. чистую прибыль.

19. Пени за просрочку платежа налога в бюджет относится на счет:

1. 26;

2. 91;

3. 99.

20. Фактические затраты по приобретению собственных акций, выкупленных у акционеров учитываются на счете:

1. 81

2. 58

3. 004

Литература [3, 4, 12-15, 18, 19, 33, 43, 44, 48, 66, 68-70, 72, 75-78]