Тема 13. Учет расчетов.
Цель изучения – изучение состава, классификации, правовой основы и оценки расчетов организации и их отражения на счетах бухгалтерского учета.
Теоретический материал по теме:
Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности. Оценка дебиторской задолженности, сроки расчетов и исковая давность и их влияние на финансовые результаты. Учет расчетов с бюджетом. Учет расчетов и бюджетом по налогу на прибыль. Понятие и учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов по претензиям. Учет расчетов с использованием векселей и путем зачета взаимных требований. Учет авансов выданных и полученных. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Учет расчетов с персоналом за товары, купленные в кредит, предоставленные займы, по претензиям и возмещению материального ущерба. Учет расчетов с подотчетными лицами. Учет расчетов по внебюджетным платежам, имущественному и личному страхованию. Учет расчетов с учредителями, дочерними и зависимыми организациями, филиалами. Инвентаризация текущих обязательств и расчетов. Особенности списания дебиторской задолженности.
1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности. Оценка дебиторской задолженности, сроки расчетов и исковая давность и их влияние на финансовые результаты. Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними.
Кредиторская задолженность – это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам, часто возникает вследствие:
несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них;
незаконченных расчетов по взаимным обязательствам с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п.
В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская и кредиторская задолженность группируется:
По срокам предоставления выделяют:
Краткосрочную дебиторскую задолженность – платежи, по которой ожидается получить в течение года после отчетной даты;
Долгосрочную дебиторскую задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.
Исчисление срока погашения дебиторской задолженности осуществляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к бухгалтерскому учету.
По степени обеспечения кредиторская задолженность подразделяется на:
а) Обеспеченную:
- залогом - по долговому обязательству кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества, причем залогодателем может быть как должник, так и третье лицо;
- поручительством - по договору поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично;
- банковской гарантией – банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого юридического лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования о ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. По окончании определенного в гарантии срока банковская гарантия теряет силу.
б) Необеспеченную задолженность.
По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на:
надежную – к ней относят сумму счетов, предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией.
сомнительную – не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения.
безнадежная – задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.
Главное условие оценки дебиторской и кредиторской задолженности состоит в том, что долговые обязательства следует учитывать в сумме средств, необходимых для их покрытия (возмещения).
Текущая оценка долговых обязательств – дисконтированная величина долговых обязательств или текущая стоимость будущего платежа. Используется в основном в аналитических целях.
Рыночная оценка – учитывает влияние основных факторов рынка, в первую очередь возможность реального взыскания долга.
Экспертная оценка – дается специальными экспертами (аудиторами, риелторами) при поручении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.
Правовая оценка дается судом и представляет собой численное значение, которое во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности.
Оценка реальной стоимости дебиторской задолженности важна для организации-кредитора, собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных и др. организаций. За время просрочки платежа дебиторами денежные средства обесцениваются, поэтому при выборе данного метода оценки используется формула наращенной суммы долга:
S= P*(1+i*h), где (1),
где
S – Наращенная сумма дебиторской задолженности;
P – Величина первоначальной суммы долга;
i – Годовая ставка рефинансирования;
h – Отношение срока продолжительности задержки платежа к числу дней в году.
При оценке текущей или будущей стоимости дебиторской задолженности более чем за один год, применяется формула сложных процентов:
S= P*(1+i) n (2), где n – число лет или количество периодов времени для расчета.
Учетная оценка долга используется, когда дебиторская задолженность принимается к учету на дату отгрузки продукции и предъявления организацией-поставщиком соответствующих документов к оплате. Дебиторская задолженность в этом случае оценивается в размере выручки (установленной договором), который зависит от количества и цены проданной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых поставщиком своим клиентам и покупателям.
В бухгалтерском балансе кредитора дебиторская задолженность, таким образом, отражается в размере суммы основного долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, процентов, начисленных на сумму основного долга, штрафы, пени, неустойки и затраты, связанные с истребованием дебиторской задолженности.
Исковая давность - срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Порядок применения сроков исковой давности регулируется ст. 195-208 ГК РФ.
Общий срок исковой давности в гражданском законодательстве составляет 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности – сокращенные или более длительные.
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Порядок исчисления срока исковой давности не меняется из-за реорганизации юридического долга, перевода долга и т.п. обстоятельств.
Если в договоре не указан срок исполнения обязательства, то в соответствии со ст. 314 ГК РФ, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения такого обязательства; если же обязательство по-прежнему не исполнено, то должник обязан исполнить его в 7-дневный срок со дня предъявления кредитором соответствующего требования.
2. Учет расчетов с бюджетом. Учет расчетов и бюджетом по налогу на прибыль. Понятие и учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств. Все расчеты с бюджетом по налогам и сборам, которые уплачивают организации, а также по налогам, которые удерживаются с работников этой организации, учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Каждый налог учитывается на отдельном субсчете. Так, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» можно открыть следующие субсчета:
«Расчеты по налогу на прибыль»;
«Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
«Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
«Расчеты по транспортному налогу»;
«Расчеты по акцизам»;
«Расчеты по налогу на имущество» и др.
Дебет 99 «Прибыль и убытки»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 51 «Расчетные счета» - уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.
Дебет 90/4 «Акцизы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» - начислен акциз;
Дебет 90/5 «Экспортные пошлины»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам» - начислена экспортная пошлина;
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» - начислен налог на имущество и т.д..
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убытка) от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль отражается в соответствии с положениями ПБУ 18/01.
Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью складывается из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы - это те доходы и расходы организации, которые никогда не учитываются при налогообложении прибыли.
Временные разницы - это те доходы и расходы организации, которые не учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде, но могут быть учтены в других отчетных периодах.
Постоянные разницы возникают в результате:
превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми в целях налогообложения:
расходы на отдельные виды рекламы;
проценты по кредитам и займам;
расходы по добровольному страхованию и т.д.
непризнания для целей налогообложения расходов, предусмотренных статьей 270 НК РФ:
безвозмездная передача имущества;
выплата материальной помощи и т.д.
непризнания в целях налогообложения убытка, возникшего более 10 лет назад, в части суммы, не включенной в расходы в соответствии со статьей 283 НК РФ;
иных аналогичных различий.
Налоговое обязательство (актив) - сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налогу на прибыль, установленную главой 25 НК РФ, и действующую на отчетную дату.
В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается проводкой:
Дебет 99 «Прибыль и убытки»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражено постоянное налоговое обязательство.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 «Прибыль и убытки» - отражен постоянный налоговый актив.
Временные разницы в зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.
Временные разницы
Вид временных разниц |
Вычитаемые
|
Налогооблагаемые
|
Особенности данного вида
|
приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
|
приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
|
Причина образования |
|
|
Для учета влияния на сумму прибыли вычитаемых временных разниц в ПБУ 18/02 введено понятие отложенного налогового актива – актив, равный произведению вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налогу на прибыль (согласно гл. 25 НК РФ) и действующую на отчетную дату.
В бухгалтерском учете начисление отложенного налогового актива отражается:
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражена сумма отложенного налогового актива отчетного периода.
Списание сумм, учтенных по счету 09 «Отложенные налоговые активы», производится:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» - уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового актива отчетного периода (вычитаемой временной разницы);
Дебет 99 «прибыль и убытки»
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» - списана сумма отложенного налогового актива (вычитаемой временной разницы) при выбытии объекта актива, по которому она была начислена.
Для учета влияния на сумму прибыли налогооблагаемых временных разниц в ПБУ 18/02 введено понятие отложенного налогового обязательства – обязательства, равного величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налогу на прибыль (гл. 25 НК РФ) и действующую на отчетную дату.
В бухгалтерском учете начисление отложенного налогового актива отражается:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77 Отложенные налоговые обязательства» – отражена сумма отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Списание сумм, учтенных по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», производится:
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - уменьшена или погашена сумма налогооблагаемой временной разницы (отложенного налогового обязательства);
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит 99 «Прибыль и убытки» - списана сумма налогооблагаемой временной разницы (отложенного налогового обязательства) отчетного периода при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому она начислена.
Условный расход равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налогу на прибыль (гл. 25 НК РФ) и действующую на отчетную дату. Его начисление в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет 99 «Прибыль и убытки»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен условный расход по налогу на прибыль.
Условный доход равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерского убытка, полученного в отчетном периоде, на ставку налогу на прибыль, (гл. 25 НК РФ) и действующую на отчетную дату.
Его начисление в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 «прибыль и убытки» – отражен условный доход по налогу на прибыль.
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода по следующей схеме (рис. 1).
3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов по претензиям. Учет расчетов с использованием векселей и путем зачета взаимных требований. Учет авансов выданных и полученных. Бухгалтерский учет операций по расчетам с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю и заказчику, а если расчеты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и заказчику.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе по авансам выданным осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.
Учет расчетов с использованием векселей.
Собственный вексель покупателя - вексель, выпущенный непосредственно покупателем товаров (работ, услуг) и выданный продавцу.
С помощью выданного покупателем товаров (работ, услуг) собственного векселя оформляется предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг) (ст. 823 ГК РФ).
Договор коммерческого кредита может быть оформлен выдачей организацией-покупателем векселя на сумму большую, чем стоимость поставленных ей товаров (работ, услуг). Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных товаров (работ, услуг) представляет собой дисконт, размер которого организация, выдавшая собственный вексель, включает в затраты, связанные с получением и использованием займа (как и в случае начисления процентов по займу)
Отражение хозяйственных операций на счетах организации, получившей вексель в оплату отгруженных материальных ценностей.
При отражении операций с векселями используются субсчета:
62/1 – «Расчеты с покупателями, согласно счетам-фактурам»;
62/3 – «Векселя полученные»
Дебет 62/1 «Расчеты с покупателями, согласно счетам-фактурам»
Кредит 90/1 «Выручка» - отражена выручка за реализованную продукцию;
Дебет 90/2 «Себестоимость»
Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68/3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - начислен НДС со стоимости реализованной продукции;
Дебет 62/3 «Векселя полученные»
Кредит 62/1 «Расчеты с покупателями, согласно счетам-фактурам» – произведен зачет полученного в счет поставленной продукции векселя;
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62/3 «Векселя полученные» – вексель в срок предъявлен и погашен.
В учете организации-покупателя задолженность по выданным векселям следует показывать с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. В учете организации-покупателя составляются записи:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - принят к оплате счет поставщиков материалов;
Дебет 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 60/2 «Векселя выданные» - выдан собственный вексель в обеспечение оплаты задолженности поставщикам.
Дебет 60/2 «Векселя выданные»
Кредит 51 «Расчетные счета» - погашена стоимость собственного векселя.
Цессия – уступка, передача другим лицам своего права на обладание собственностью, средствами или на их получение. Цессия является широко распространенной неденежной формой расчетов. Если по договору цессии кредитор (цедент) передает свое право на получение долга другому лицу (цессионарию), то это означает передачу риска на перестрахование.
Уступка требования долга в бухгалтерском учете отражается:
У цедента:
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - списана дебиторская задолженность покупателя в соответствии с соглашением об уступке требования;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» - отражена стоимость задолженности по договору уступки права требования с цессионария;
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - поступил на расчетный платеж цессионария.
Дебет 99 «Прибыль и убытки»
Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – получена прибыль от реализации продукции;
У цессионария:
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена задолженность перед организацией – цедентом в соответствии с соглашением об уступке требования;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета» – произведен платеж организации – цеденту.
Если получение доходов от операций по уступке требований является предметом деятельности организации, то доход по этим операциям должен учитываться на счете 90 «Продажи».
4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по депонированным суммам, по суммам, удержанным из оплаты труда работников по исполнительным листам, и др. учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету можно открыть субсчета:
- «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
- «Расчеты по претензиям»;
- «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
- «Расчеты по депонированным суммам» и др.
Дебет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» - отражена сумма причитающихся дивидендов и других доходов.
Дебет 50 «Касса предприятия» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», ...)
Кредит 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - поступили денежные средства в счет причитающихся дивидендов и других доходов.
За счет средств страховых организаций предприятие может компенсировать убытки. Различают страхование имущества, предпринимательских рисков, гражданской ответственности и личное страхование.
Страхование имущества позволяет предприятию возместить затраты, связанные с ремонтом поврежденного имущества или приобретением нового взамен утраченного.
Личное страхование - это защита работников предприятия от рисков, которые угрожают его жизни, здоровью и трудоспособности. Распространены следующие виды личного страхования:
- страхование от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;
- страхование от профессиональных заболеваний;
- медицинское страхование и др.
Страхование бывает двух видов:
- обязательное (в соответствии с требованиями законодательства);
- добровольное (по решению организации).
Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», ...)
Кредит 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.
Дебет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 50 «Касса предприятия» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») - перечислены платежи по договору страхования.
При наступлении случая, от которого страховалось имущество организации (например, пожара), организация имеет право на получение страхового возмещения.
Дебет 50 «Касса предприятия» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»)
Кредит 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - поступила сумма страхового возмещения.
Остаточную стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, нужно списать:
Дебет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 01 «Основные средства» (10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» ...) - списана остаточная стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая.
Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы также нужно списать за счет страхового возмещения:
Дебет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», ...) - списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества.
Если по условиям договора страхования потери (часть потерь) не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются чрезвычайными расходами организации.
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - учтена в составе чрезвычайных расходов сумма потерь от страхового случая, не возмещаемая за счет страхового возмещения.
Если сумма страхового возмещения превышает потери организации от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается чрезвычайным доходом.
Дебет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» - учтена сумма превышения страхового возмещения над потерями, понесенными в результате порчи или утраты имущества.
Начисление и перечисление страховых взносов при страховании работников организации отражается в учете аналогично тому, как вы отражаете начисление и перечисление взносов при страховании имущества.
При наступлении страхового случая застрахованному работнику организации полагается выплата соответствующего возмещения.
Дебет 50 «Касса организации» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»)
Кредит 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - поступила сумма страхового возмещения.
Дебет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 73 субсчет «Расчеты по договору страхования» - начислена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника.
Дебет 73 субсчет «Расчеты по договору страхования»
Кредит 50 «Касса предприятия» (51 «Расчетные счета») - сумма страхового возмещения выдана сотруднику организации.
5. Учет расчетов с персоналом за товары, купленные в кредит, предоставленные займы, по претензиям и возмещению материального ущерба. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:
73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
При выдаче займа работнику организации, необходимо заключить письменный договор, даже если сумма займа незначительна (ст.808 ГК РФ).
На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Если организацией был заключен с работником трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с Трудовым кодексом РФ, если же работник не является штатным сотрудником и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с Гражданским кодексом РФ (как правило, в полном объеме).
Согласно Трудовому кодексу РФ, работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок (ст.241 ТК РФ).
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.
6. Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. Под отчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. Как правило, список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации наличных денег под отчет устанавливает руководитель.
Операции по учету материальных ценностей и денежных средств у подотчетных лиц отражаются в учете с помощью счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Выдача наличных денег под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденных решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40. Следует отметить, что счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - активно-пассивный и в аналитическом учете он может иметь сальдо сразу по дебету (когда кто-то из работников не отчитался по подотчетным деньгам) и кредиту (сотрудник потратил свои деньги, а предприятие их пока не вернуло).
Чаще всего под отчет наличные деньги выдаются: в качестве аванса на командировочные расходы и - на хозяйственные нужды (на приобретение канцелярских и хозяйственных товаров, бензина через АЗС, на оплату мелкого ремонта и т.п.).
Запрещено выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам, а также передавать подотчетные суммы от одного работника другому.
Фактическое время пребывания в командировке должно быть подтверждено документально. Это необходимо для обоснования отсутствия работника на рабочем месте и для подтверждения правильности величины понесенных расходов, и для документального обоснования включения этих расходов в затраты.
Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен и может быть установлен руководителем организации. Если руководитель такой срок установил, работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через 3 рабочих дня после истечения такого срока.
7. Учет расчетов по внебюджетным платежам, имущественному и личному страхованию. Учет расчетов с учредителями, дочерними и зависимыми организациями, филиалами. Учет расчетов по внебюджетным платежам рассмотрен в теме 7 «Учет труда и его оплаты», вопрос 6 «Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению». Учет расчетов по имущественному и личному страхованию рассмотрен в теме 13 «Учет расчетов», вопрос 4 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами». Учет расчетов с учредителями рассмотрен в теме 11 «Учет капитала, фондов и резервов», вопрос 3 «Особенности учета уставного капитала в открытых акционерных обществах (ОАО). Порядок учета учредителей и акционеров организации. Виды акций и порядок их учета».
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.
К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:
79/1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
79/2 «Расчеты по текущим операциям»;
На субсчете 79/1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, отражается в бухгалтерском учете:
Дебет 79/1 «Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» – списание стоимости имущества, переданного филиалам, представительствам, отделениям и др. обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельный баланс, и принимается на учет этими подразделениями:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 79/1 «Расчеты по выделенному имуществу».
Дебет 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счета 79/1 «Расчеты по выделенному имуществу» - списание сумм амортизации основных средств, нематериальных активов, переданных в филиалы, представительства, отделения и др. обособленные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс (в учете головного предприятия).
Дебет 79/1 «Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» – начислена амортизация основных средств, нематериальных активов, переданных в филиалы, представительства, отделения и др. обособленные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс (в учете филиала).
Помимо имущества, головное отделение может передать филиалу денежные средства, затраты, средства в расчетах (дебиторскую и кредиторскую задолженность).
На субсчете 79/2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
Операции в учете головного предприятия:
Дебет 79/2 «Расчеты по текущим операциям»
Кредит 50 «Касса предприятия», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», ... - переданы денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс;
Дебет 50 «Касса предприятия», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», ...
Кредит 79/2 «Расчеты по текущим операциям» - получены денежные средства от филиала, выделенного на отдельный баланс;
Дебет 79/2 «Расчеты по текущим операциям»
Кредит 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - переданы филиалу расходы, понесенные головным отделением организации и относящиеся к деятельности филиала;
Дебет 79/2 «Расчеты по текущим операциям»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - передана филиалу дебиторская задолженность;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 79/2 «Расчеты по текущим операциям» - передана филиалу кредиторская задолженность.
Операции в учете филиала:
Дебет 79/2 «Расчеты по текущим операциям»
Кредит 50 «Касса предприятия», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», ... - переданы денежные средства головному отделению организации;
Дебет 50 «Касса предприятия», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», ...
Кредит 79/2 «Расчеты по текущим операциям» - получены денежные средства от головного отделения организации;
Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», ...
Кредит 79/2 «Расчеты по текущим операциям» - учтены на балансе филиала расходы, понесенные головным отделением организации и относящиеся к деятельности филиала;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 79/2 «Расчеты по текущим операциям» - учтена дебиторская задолженность;
Дебет 79/2 «Расчеты по текущим операциям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - учтена кредиторская задолженность.
Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.
В соответствии с положениями ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
На субсчете 79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.
Имущество (финансовые вложения), переданное в доверительное управление отражается у учредителя:
Дебет 79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения»… - основные средства, нематериальные активы, акции, долговые ценные бумаги переданы в доверительное управление;
Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись:
Дебет 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит 79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» - списание сумм амортизации основных средств, нематериальных активов, переданных в филиалы, представительства, отделения и др. обособленные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс.
Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается:
Дебет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения»…
Кредит 79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»– принято имущество от головного предприятия,
одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись:
Дебет 79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
Кредит 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» – начислена амортизация основных средств, нематериальных активов, переданных в филиалы, представительства, отделения и др. обособленные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс.
При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.
Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается:
Дебет 79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»… - выплата денежных средств подразделениям организации, выделенным на отдельный баланс.
Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются:
Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»…
Кредит 79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» – поступление в организацию денежных средств от подразделений организаций, выделенных на отдельный баланс.
Учредитель управления может предусмотреть в договоре, что в случае возникновения упущенной выгоды доверительный управляющий должен ее возместить.
Сумма упущенной выгоды по договору доверительного управления в учете отражается так же, как и прибыль по этому договору:
Дебет 79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
Кредит 91/2 «Прочие расходы» - отражается причитающаяся от доверительного управляющего сумма возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды;
При получении учредителем управления этих средств делается следующая проводка:
Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»…
Кредит 79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»– поступление на расчетный/валютный счет организации денежных средств в счет погашения числящейся задолженности доверительного управляющего
8. Инвентаризация текущих обязательств и расчетов. Особенности списания дебиторской задолженности. Инвентаризация (сверка) расчетов с покупателями, поставщиками, с бюджетом по налоговым и иным платежам, другими дебиторами и кредиторами по взаимным расчетам заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
В первую очередь проверке должны быть подвергнуты расчеты с поставщиками и подрядчиками по товарам оплаченным, но еще не поступившим на предприятие, расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам, изменение величины задолженности за приобретенные товарно-материальные ценности вследствие пересмотра условий договора. Эти расчеты проверяются по первичным документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность расчетов с, налоговыми органами, другими организациями, структурными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы.
Особое внимание при инвентаризации уделяется дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также проверке правильности и обоснованности числящихся в бухгалтерском учете сумм задолженности по недостачам, хищениям. Здесь важно установить не только достоверность отраженных в учете сумм задолженности, но и причины их образования.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
Результаты инвентаризации оформляются в акте результатов инвентаризации.
Суммы кредиторской задолженности могут быть не истребованы кредитором. При отсутствии кредитора или истечению срока исковой давности задолженность организации не погашается, а сумма кредиторской задолженности учитывается в составе бухгалтерской отчетности организации-кредитора как просроченная задолженность и подлежит списанию на финансовые результаты организации в составе прочих доходов:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» – списаны суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности.
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности списывается на финансовый результат организации. Согласно ПБУ 10/99 такие суммы включаются в состав прочих расходов:
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – списание суммы дебиторской задолженности, невозможной к взысканию.
Списание дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
Списание долгов в убыток неплатежеспособных должников не является аннулированием задолженности, которая учитывается в течение 5 лет с момента возникновения на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погасит, эта сумма будет признана в учете как прочий доход (ПБУ 9/99):
Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» – поступление денежных средств в порядке взыскания дебиторской задолженности, ранее списанной в убыток.
При этом с забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» она списывается.
В учетной политике организации следует установить порядок списания просроченной дебиторской задолженности, выбрав один из двух вариантов:
за счет формирования резерва по сомнительным долгам;
без формирования резерва.
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам» – создан в установленном порядке резерв по сомнительным долгам.
Резерв по сомнительным долгам используется на покрытие убытков от списания безнадежных долгов:
Дебет 63 «Резерв по сомнительным долгам»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – списание в установленном порядке задолженности покупателям и заказчикам за счет резервов по сомнительным долгам.
Аналитический учет по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Не использованный по назначению образованный резерв в том случае, если должник погасил свою задолженность до истечения срока давности, присоединяется к прочим расходам:
Дебет 63 «Резерв по сомнительным долгам»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» – присоединение неизрасходованной суммы резерва по сомнительным долгам к финансовым результатам года, следующего за годом создания резерва.
Если резерв не создается, то суммы безнадежных долгов учитываются при налогообложении только после их списания их списания с баланса (т.е. по истечении срока давности).
Формируя резерв, организация может учесть эту сумму намного раньше – в момент признания долга сомнительным, а не безнадежным, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Вопросы для обсуждения на практическом занятии:
1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности.
2. Учет расчетов с бюджетом.
3. Учет расчетов и бюджетом по налогу на прибыль. Понятие и учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств.
4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.
5. Учет расчетов по претензиям.
6. Учет расчетов с использованием векселей и путем зачета взаимных требований.
7. Учет авансов выданных и полученных.
8. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
8. Оценка дебиторской задолженности, сроки расчетов и исковая давность и их влияние на финансовые результаты.
9. Учет расчетов с персоналом за товары, купленные в кредит, предоставленные займы, по претензиям и возмещению материального ущерба.
10. Учет расчетов с подотчетными лицами.
11. Учет расчетов по внебюджетным платежам, имущественному и личному страхованию.
12. Учет расчетов с учредителями, дочерними и зависимыми организациями, филиалами.
13. Инвентаризация текущих обязательств и расчетов. Особенности списания дебиторской задолженности.
Тестовое задание:
1. Перечисление с расчетного счета по предъявленным поставщиками счетам оформляется бухгалтерской записью:
1. Д 71 К 51
2. Д 62 К 51
3. Д 60 К 51
2. Выдача денежных средств из кассы под отчет работнику организации оформляется бухгалтерской записью:
1. Д 50 К 71
2. Д 71 К 50
3. Д 51 К 71
3. Возникновение обязательств организации перед поставщиком за поступившие на склад материальные ценности отражается бухгалтерской записью:
1. Д 62 К 10
2. Д 10 К 51
3. Д 10 К 60
4. Оплата расчетных документов за отгруженную продукцию покупателями отражается бухгалтерской записью:
1. Д 51 К 62
2. Д 62 К 90
3. Д 62 К 51
5. Списание подотчетных сумм, израсходованных на командировочные расходы работником организации согласно авансовому отчету; отражаете бухгалтерской записью:
1. Д 51 К 66
2. Д 20, 26 К 71
3. Д 76 К 51
6. Суммы страховых возмещений, полученных организацией в соответствии с договором добровольного страхования, отражаются бухгалтерской записью:
1. Д 51 К 76, субсчет 1
2. Д 51 К 69
3. Д 76, субсчет 2 К 60
7. Авансы, перечисленные поставщикам согласно договору поставки материально-производственных запасов, отражаются бухгалтерской записью:
1. Д 60 К 51
2. Д 55 К 51
3. Д 62 К 60.
8. Начисление налога на имущество организаций отражается бухгалтерской записью:
1. Д 26 К 68
2. Д 25 К 68
3. Д 91 К 68
4. Д 68 К 91
9. Перечисление налога на имущество организаций отражается бухгалтерской записью:
1. Д 68 К 91
2. Д 68 К 51
3. Д 99 К 68
10. Начисление налога на прибыль отражается бухгалтерской проводкой:
1. Д 99 К 68
2. Д 99 К 91
11. При превышении сумм страхового возмещения, поступившего от страховой организации по страховому случаю, над размером фактического ущерба организации-страхователя, указанная разница отражается:
1. Д 76 К 99
2. Д 76 К 91
3. Д 76 К 98
4. Д 76 К 84
12. Какой бухгалтерской записью отражается начисление процентов по просроченным долгосрочным кредитам:
1. Д 20 К 67
2. Д 84 К 67
3. Д 91 K 51
4. Д 91 K 67
5. Д 99 К 67
13. По условиям договора от покупателя получен аванс на сумму 1000000 руб. Товар отпущен на 300000 руб. Списание аванса отражено в учете:
1. Д 62 К 62 300000 руб.
2. Д 62 К 90 1000000руб.
14. Проценты по кредитам, полученным на финансирование капитальных вложений, начисленные до принятия к учету объектов основных средств, законченного строительства, относят в дебет счетов:
1. 08
2. 91
3. 99
15. При выдаче суммы командировочных расходов работнику, направляемому за границу, в иностранной валюте курсовая разница, образовавшаяся в связи с изменением курса рубля по отношению к ин. валюте, исчисляется за период со дня фактической выдаче до момента:
1. возвращения командировочного в организацию
2. утверждения авансового отчета
3. пересечения государственной границы РФ
16. Проценты по просроченным кредитам банка, привлеченным на пополнение оборотных средств организации, признают:
1. расходами по обычной деятельности
2. прочими расходами
3. расходами за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
17. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации:
1. в сумме, по которой эта задолженность была отражена в учете;
2. в сумме задолженности, указанной в последнем акте сверки с кредитором;
3. в сумме задолженности, скорректированной на ставку рефинансирования Центробанка РФ за период учета задолженности в организации.
18. Предъявленные и признанные штрафы за нарушение покупателями условий хозяйственных договоров в учете отражаются проводкой:
1. Д 62 К 91;
2. Д 76 К 91;
3. Д 76 К 62.
Литература [4-7, 18, 19, 25, 48, 66, 68-70, 72, 75-78]