4. Учет предоставленных другим организациям займов.

Предоставленные другим организациям займы учитываются на счете 58/3 «Финансовые вложения. Предоставленные займы». При предоставлении займа физическому или юридическому лицу заключается письменный договор на основе Гражданского Кодекса РФ. Ни размер, ни срок погашения займа законодательно не ограничены. Лицензии для предоставления займа не требуются при условии, что данный вид деятельности не является основным и не приносит большую величину доходов.

Дебет 58/3 «Предоставленные займы»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» – перечислены денежные средства по договору займа.

Займы, являющиеся финансовыми вложениями, должны предоставляться на платной основе, т.е. с начислениями процентов за пользование заемными средствами. Порядок уплаты процентов определяется договором займа. Если в договоре порядок не зафиксирован, то проценты должны начисляться и выплачиваться ежемесячно до дня фактического возврата займа. Размер процентов в договоре займа определяется по договоренности сторон. Если конкретный размер процентов не указан, то применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91/1 – начислены проценты по договору займа.

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты по договору займа.

Дебет 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приняты к учету материалы, полученные в счет оплаты процентов по договору займа.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– отражается НДС, выставленный по полученным материалам.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – произведен зачет задолженности по процентам по договору займа.

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит 58/3 «Предоставленные займы» – получены денежные средства в счет погашения задолженности по договору займа.

Если заемщик не возвращает в срок займа, то заимодавцам должны быть начислены штрафные санкции и предъявлена претензия.

Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» – начислен штраф за невыполнение условий договора займа.

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит 76/2 «Расчеты по претензиям» – получен штраф от заимодавца.

Юридические лица имеют право давать займы только за счет собственных средств и строго по целевому назначению.

5. Понятие договора простого товарищества. Учет вкладов и других операций по договору простого товарищества у его отдельных участников на балансе основной деятельности. Учет операций по договору простого товарищества на отдельном балансе у участника, ведущего общие дела.

Понятие договора простого товарищества (совместной деятельности) согласно Гражданского Кодекса РФ: договор простого товарищества как форма предпринимательства представляет сбой деятельность на основе договорного соглашения между двумя и более сторонами. Совместная деятельность (деятельность по договору простого товарищества) осуществляется на основании договора между ее участниками. Субъектами совместной деятельности являются:

1. предприятия-участники (товарищи);

2. предприятия-доверенные лица, которым помимо участия доверено выступать от имени всех участников и вести дела, включая бухгалтерский и налоговый учет;

Основным документом, регламентирующим ведение совместной деятельности, является ПБУ 20/03. Согласно ПБУ 20/03 для целей бухгалтерского учета различают следующие формы совместной деятельности:

1. совместно осуществляющие операции;

2. совместно используемые активы;

3. совместная деятельность.

Совместно осуществляющие операции – это совместный процесс, в котором каждый участник договора делает свой этап работы, услуги или производства и использует свои активы для достижения общей цели. Каждый участник несет свои собственные расходы или обязательства и получает собственное финансирование, при этом его работники могут выполнять работы, как по основной, так и по совместной деятельности. В результате совместно осуществляемых операций получается итоговый товар, работа или услуга. Выручка от продаж и расходы, понесенные при этом, делятся между участниками по договоренности. При совместно осуществляемых операциях обособленный баланс не ведется. Вклад в совместную деятельность продолжает числиться в составе активов и обязательств участника на соответствующих субсчетах. Иными словами, каждый участник ведет учет своей деятельности и отдельно (в аналитическом учете) учет по совместной деятельности.

Совместно используемые активы предназначены для организаций, чьи активы находятся в долевой собственности и по договору совместно используются для получения экономических выгод, дохода. Каждый из участников договора контролирует свою долю доходов и несет соответственную часть расходов. При данной форме бухгалтерский учет ведется аналогично первой форме. При данной форме каждый участник должен обособленно учитывать в аналитическом учете и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию:

1. о своей доле совместно используемых активов;

2. о своей доле в общих понесенных расходах;

3. о доле полученных доходах и возникших обязательствах;

4. о прочих обязательствах и расходах, возникших в связи с участием в договоре.

Совместная деятельность представляет ведение обособленного баланса одним из участников по договору простого товарищества. Уполномоченный товарищ (предприятие - доверенное лицо) составляет баланс по совместной деятельности и баланс по основной деятельности, показатели которых не суммируются.

Учет вкладов и других операций по договору простого товарищества у его участников ведется на балансе основной деятельности. Учет вкладов ведется на субсчете 58/4 «Финансовые вложения. Вклады по договору простого товарищества».

Дебет 58/4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» – перечислены денежные средства счет вклада в совместную деятельность.

Дебет 58/4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражается стоимость вклада в совместную деятельность, сформированная имуществом предприятия.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 01 «»Основные средства, 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»... – списывается учетная стоимость, переданного в счет вклада в совместную деятельность имущества.

Прибыль (убыток) и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, отражаются в следующем порядке:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» – начислена прибыль по договору простого товарищества.

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена прибыль от участника, ведущего общие дела.

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– отражается убыток по совместной деятельности.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»– перечислены денежные средства уполномоченному товарищу, ведущему общие дела, для погашения убытка.

По окончанию договора простого товарищества участнику возвращается имущество, раннее внесенное в совместную деятельность.

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» – получены денежные средства в счет возмещения вклада по окончанию совместной деятельности.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»)

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – принято к учету имущество, полученное по окончании совместной деятельности.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражается НДС, выставленный по полученному имуществу.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» – списывается стоимость вклада в совместную деятельность за счет полученного имущества.

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 58/4 «Вклады по договору простого товарищества»– списывается разница между стоимостью внесенного вклада и возвращенного вклада по окончанию договора, если стоимость внесенного вклада больше.

Дебет 58/4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» – списывается разница между стоимостью внесенного вклада и возвращенного вклада по окончанию договора, если стоимость внесенного вклада меньше.

Учет вкладов по договору простого товарищества у участника, ведущего общие дела, осуществляется на отдельном субсчете 80/2 «Уставный капитал. Вклады товарищей».

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит 80/2 «Уставный капитал. Вклады товарищей» – получены денежные средства от участников совместной деятельности.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), 41 «Товары»...

Кредит 80/2 «Уставный капитал. Вклады товарищей» – получено имущество от участников в счет вкладов в совместную деятельность.

По окончанию каждого отчетного периода (года) участник, ведущий общие дела, выявляет финансовый результат от совместной деятельности на счете 99 «Прибыли и убытки».

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» – отражается убыток по договору простого товарищества.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – прибыль по договору простого товарищества.

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75/2 «Расчеты по выплате доходов» – распределена прибыль между участниками договора простого товарищества.

Дебет 75/2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»– перечислена доля прибыли каждому из участников договора.

Дебет 75/2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – распределен убыток между участниками с целью его дальнейшего погашения.

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит 75/2 «Расчеты по выплате доходов» – получены денежные средства от участников для погашения убытка.

По окончании совместной деятельности, участник, ведущий общие дела должен осуществить возврат вкладов участникам договора.

Дебет 80/2 «Уставный капитал. Вклады товарищей»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»– перечислены денежные средства участникам в возмещение стоимости вклада.

Дебет 80/2 «Уставный капитал. Вклады товарищей»

Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»... – передано имущество участникам в счет возмещения вклада.