Тема 5. Учет производственных запасов.

Цель изучения – понимание действующих принципов классификации, оценки и задач учета материально-производственных запасов, а также методологических основ организации документального оформления, синтетического и аналитического учета операций по движению материально-производственных запасов.

Теоретический материал по теме:

Понятие, задачи учета, классификация и оценка материалов. Документальное оформление поступления и расхода материалов. Складской учет материалов и его связь с учетом в бухгалтерии. Учет поступления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками. Учет расхода материалов. Инвентаризация материально-производственных запасов. Особенности учета специальных инструментов, приспособлений, оборудования и одежды.

1. Понятие, задачи учета, классификации и оценка материалов.

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия. Материалы используются в процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость на вновь изготовленный продукт.

Основными нормативными документами, регламентирующими учет материалов, являются:

• ПБУ 5/01;

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001г.

• Методические указания по бухгалтерскому учету специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды, утвержденные приказом МФ РФ № 135н от 26 декабря 2002 г.

Согласно ПБУ 5/01, материально-производственные запасы – часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнение работ, оказании услуг, предназначенные для продажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Задачи учета материалов определены приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001г.:

• Формирование фактической себестоимости материалов.

• Правильное и своевременное документальное оформление операций по движению материалов.

• Контроль за сохранностью материалов по местам их хранения и использования.

• Контроль за выполнением плановых постановок производственных запасов и систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов.

• Выявление излишков материалов с целью их возможной продажи или определения возможностей вовлечения материалов в оборот.

• Проведение анализа эффективности использования материалов.

Исходя из поставленных задач, к учету материалов предъявляются следующие требования:

• Сплошное, непрерывное и полное отражение движения материалов и их наличие.

• Учет количества и оценки запасов.

• Своевременность учета запаса

• Достоверность учета запаса.

• Тождество данных синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца по оборотам и остаткам.

• Соответствие данных складского и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Классификация материалов строится по следующим группам:

• Сырье и основные материалы.

• Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и комплектующие детали.

• Вспомогательные материалы (топливо, тара, тарные материалы, строительные материалы).

• Запасные части.

• Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

• Спецодежда и спецоснастка.

Данная классификация положена в основу структуры синтетического счета 10 «Материалы». Как правило, по каждой группе материалов открывается отдельный субсчет.

В бухгалтерском учете материалы оцениваются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость поступивших материалов равна сумме фактических затрат на приобретение материалов, за минусом НДС. В состав фактических затрат на приобретение включают:

1) Покупная стоимость материалов, определенная договором между поставщиками и покупателями.

2) Суммы, выплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением материалов.

3) Суммы таможенных и иных платежей, уплаченных по импортным материалам.

4) Суммы, невозмещаемых налогов (акциз).

5) Транспортно-заготовительные расходы (транспортные, страховые, расходы по складированию и хранению)

6) Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Фактическая себестоимость материалов, изготовленных собственными силами на предприятии, включает расходы на изготовление, в том числе сырье, материалы, заработную плату, страховые взносы, амортизацию и доли общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных в счет вклада в уставный капитал, определяется, исходя из денежной оценки, предусмотренной учредительными документами.

Фактическая себестоимость материалов, поступивших по договору дарения (безвозмездно), определяется, исходя из рыночной оценки на дату принятия материалов к учету.

Фактическая себестоимость материалов, поступивших по договору мены, определяется, исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Материалы, приобретенные по импортным контрактам, т.е. стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в учете в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на приобретенные материалы. После принятия к учету импортных материалов, их стоимость пересчету не подлежит.

Фактическая себестоимость не подлежит изменению, за исключением тех случаев, которые определены законодательством. В частности, материалы, на которые снижена цена к концу отчетного года, либо они устарели, потеряли свои первоначальные свойства, отражаются в балансе по расчетной стоимости, которая определяется как разница между фактической себестоимостью материалов и суммой резерва под обесценение материальных ценностей.

Текущий учет материалов разрешается вести по фактической себестоимости, либо по учетным ценам. В качестве учетных цен могут применяться:

1) Договорные цены.

2) Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года.

3) Планово-расчетные цены.

4) Средняя цена группы материалов.

Учетные цены определяются организацией самостоятельно, и фиксируется в приказе об учетной политике.

Оценка израсходованных в производстве материалов производится следующими способами:

1. По себестоимости каждой единицы материалов.

2. По средневзвешенной себестоимости

3. По методу ФИФО.

По себестоимости каждой единицы материалов в обязательном порядке оцениваются драгоценные металлы, камни, материалы, имеющие идентификацию, и материалы на тех предприятиях, где имеется небольшой номенклатурный состав.

Способ ФИФО основан на том, что материалы используются в течение отчетного периода последовательно их поступлению, т.е. первая партия на приход, первая партия в расход. При применении данного метода, оценка материалов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последней из приобретенных партий.

Организация имеет право применять в течение отчетного периода один из методов оценки израсходованных материалов по группе однородных материалов.

Метод оценки должен быть закреплен в приказе об учетной политике.