Тема 10. Учет кредитов и займов.

Цель изучения – определение кредитов и займов как объектов бухгалтерского учета, их документальным оформлением и отражением на счетах синтетического и аналитического учета.

Теоретический материал по теме:

Понятие кредитов и займов, их отличительная особенность. Виды и порядок учета кредитов банка. Особенности учета ипотечного кредита и кредита банков для персонала. Виды и порядок учета займов. Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей. Учет инвестиционных налоговых кредитов. Учет государственной помощи и формирования дохода. Учет государственных кредитов и целевого финансирования.

1. Понятие кредитов и займов, их отличительная особенность. Кредит – система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в виде денег или натуральной формы от одних организаций (физических лиц) другим на условиях последующего возврата или оплаты стоимости переданного имущества, как правило, с уплатой процентов за время пользования преданным имуществом.

Кредиты классифицируются на банковские и коммерческие. Банковские кредиты выдаются банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных средств на определенный срок и цели и возвращаемые, как правило, с уплатой процентов. Коммерческие кредиты предоставляются одной организацией другой в виде денежных средств или в виде отсрочки уплаты денежных средств за поставку товаров или иного имущества. Коммерческие кредиты, выдаваемые в виде денежных средств, называются займами.

Займом могут быть предоставлены не только денежными средствами, но и привлекаться путем выпуска в обращении собственных ценных бумаг, облигаций и финансовых векселей. Порядок выдачи и погашения банковских кредитов или коммерческих займов определяется договором.

Синтетический учет расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать выполнение следующих задач:

1. разграничение кредитов и займов как объектов бухгалтерского учета;

2. правильное и своевременное документирование операции по привлечению кредитов и займов;

3. правильное и своевременное отражение в учете операций по движению задолженностей по кредитам и займам, включая начисление и уплату процентов и других затрат по обслуживанию кредитов и займов;

4. формирование информации о кредитах и займах для целей бухгалтерской отчетности.

Основным нормативным документом по учету кредитов и займов и затрат по их обслуживанию является ПБУ 15/2008.

Таким образом, банковский кредит отличается от коммерческого займа следующими условиями:

1. банковские кредиты предоставляются исключительно банками, другими финансово-кредитными институтами, имеющими лицензию ЦБ РФ;

2. коммерческие займы могут быть предоставлены любыми юридическими или физическими лицами за счет собственных средств, и данные операции не должны носить систематический характер;

3. банковский кредит предоставляется исключительно в виде в виде денежных средств. Коммерческий займ может быть выдан денежными средствами или иными видами имущества;

4. банковский кредит всегда платный, т.е. с уплатой процентов. Коммерческий займ может быть процентный, так и беспроцентный.

2. Виды и порядок учета кредитов банка. Особенности учета ипотечного кредита и кредита банков для персонала. Банковские кредиты могут быть классифицированы по следующим признакам:

1. по объекту кредитования:

   • операции, обеспечивающие привлечение кредитных ресурсов на пополнение внеоборотных активов;

   • операции, обеспечивающие привлечение кредитных ресурсов на пополнение оборотных активов;

   • операции, обеспечивающие привлечение кредитных ресурсов на финансирование текущих операций;

2. по сроку кредитования:

   • краткосрочные (сроком до 1 года);

   • долгосрочные (сроком более 1 года);

   • просроченные;

   • отсроченные;

   • пролонгированные (продленные).

В учетной политике организации должно быть зафиксировано, каким образом осуществляется учет долгосрочных кредитов. Если до конца срока погашения остается 365 дней, организации имеют право осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать данную задолженность на протяжение всего срока кредитования в составе долгосрочной.

При выборе первого варианта переход долгосрочной задолженности в краткосрочную осуществляется в день, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Организации обязаны осуществлять перевод срочной задолженности в просроченную. Данный перевод осуществляется в день, следующий за днем, когда по условиям договора должны были быть возвращены кредитные ресурсы.

3. по порядку начисления процентов:

   • с досрочным начислением процентов;

   • с ежемесячным начислением процентов с оставшейся суммы долга;

   • с единовременным начислением процентов в конце срока кредитования;

4. по порядку выдачи и погашения:

   • операции с единовременной выдачей всей суммы кредита;

   • операции с выдачей кредита по частям с нарастанием суммы долга;

   • операции с выдачей кредита по кредитной линии;

5. по документальному оформлению:

   • по кредитному договору или соглашению;

   • одноразовые или постоянные;

   • обеспеченные или бланковые;

6. по характеру обеспечения:

   • обеспеченные (залог, поручительство, банковская гарантия);

   • необеспеченные;

7. по целевому характеру:

   • на конкретные операции;

   • на финансирование текущей деятельности.

Для получения кредита организация направляет в обслуживающий банк заявление, как правило, с приложением следующих документов:

1. копии учредительных документов;

2. копии бухгалтерской финансовой отчетности за последние отчетные периоды;

3. технико-экономическое обоснование привлечения кредита;

4. возможные варианты обеспечения кредита

и другие документы по усмотрению банка.

После рассмотрения банком заявления заключается кредитный договор.

Дебет 50 «Касса», 52 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – получен банковский кредит.

При получении кредита у организации возникают затраты по его обслуживанию:

1. проценты;

2. дополнительные затраты;

Проценты по банковским кредитам отражаются в учете в зависимости от целей кредитования (объекта кредитования).

При привлечении кредита на пополнение внеоборотных активов (инвестиционных активов) (на примере основных средств):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – начислены проценты по кредитам, привлекаемым на строительство объекта основных средств до момента ввода данного объекта в эксплуатацию.

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – начислены проценты по кредитам, привлекаемым на покупку объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, а также по просроченным кредитам.

При привлечении кредита на пополнение оборотных активов (на примере материально-производственных запасов):

1. Если учет производственных запасов осуществляется по фактической себестоимости заготовления

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета» – оплачены проценты по кредитам, привлеченным на покупку материалов до момента принятия данных материалов к учету.

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – включены оплаченные проценты на момент принятия материалов к учету.

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – начислены проценты по кредитам, привлеченным на покупку материалов после постановки данных материалов на учет, а также по просроченным кредитам.

2. Если учет осуществляется по учетным ценам

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – начислены проценты по кредитам, привлеченным на покупку материалов до момента принятия их к учету.

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – начислены проценты по кредитам, привлеченным на покупку материалов после их принятия к учету, а также по просроченным кредитам.

При привлечении кредитов на финансирование текущих операций:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – начислены проценты по кредитам, привлеченным на оплату коммунальных расходов, в том числе по просроченным кредитам.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Расчетные счета» – оплачены проценты по кредиту.

Дополнительные затраты по обслуживанию кредитов включают:

1. расходы, связанные с оплатой юридических и консультационных услуг;

2. расходы по оплате копировально-множительных работ;

3. расходы по оплате налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством;

4. расходы по оплате проведения экспертиз;

5. расходы по оплате услуг связи;

6. другие расходы, непосредственно связанные с получением кредитов.

В зависимости от принимаемой учетной политики дополнительные расходы могут учитываться одним из следующих вариантов:

1. в полной сумме в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы;

2. предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим равномерным их списанием в состав прочих расходов в течение срока кредитования.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», «Расчеты с подотчетными лицами»– оплачены консультационные услуги, непосредственно связанные с привлечением кредита.

1. Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражается стоимость консультационных услуг в полной сумме в том отчетном периоде, в котором были произведены расходы по оплате.

2. Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – ежемесячно в течение срока кредитования списывается доля стоимости консультационных услуг, непосредственно связанных с привлечением кредита.

Аналитический учет задолженностей по кредитным договорам ведется по видам кредитов и кредитным организациям.

Особенности учета ипотечного кредита. Ипотека – форма залога, в силу которого кредитор (залогодержатель) имеет возможность взыскать с должника (залогодателя) стоимость недвижимого имущества в случае неисполнения им своего обязательства. Ипотека устанавливается в обеспечение обязательств по кредитным договорам. Ипотека в отличие от обычного залога предполагает соблюдение следующих условий:

1. предметом ипотеки может быть только недвижимое имущество;

2. договор ипотеки подлежит государственной регистрации в едином реестре прав на недвижимое имущество;

3. передача в залог недвижимости оформляется не только договором ипотеки, но и нередко сопровождается выпиской закладной.

Закладная – вид именной ценной бумаги, удостоверяющей права ее владельца на заложенное имущество. Составление закладной не допускается, если предметом ипотеки является предприятие как единый имущественный комплекс, земельные участки сельскохозяйственного назначения, леса, а также права на аренду на перечисленные объекты.

Синтетический учет ипотечных договоров ведется на отдельных субсчетах по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Одновременно осуществляется забалансовый учет предметов залога.

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – принято на забалансовый учет обеспечение обязательств по кредитному договору по передаче в залог недвижимого имущества.

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – списываются обязательства по обеспечению кредитного договора после его погашения (снятие с залога недвижимого имущества).

Недвижимое имущество, передаваемое в залог по договору ипотеки, должно оставаться на баланс залогодателя и находится в его владении и пользовании. Рекомендуется вести учет заложенного имущества на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства».

Затраты по оплате процентов по ипотечным кредитам учитываются как затраты по оплате процентов по инвестиционным активам.

Инвестиционный актив – актив, требующий длительное время по его доведению к предполагаемому использованию. К инвестиционным активам относят инвестиционную собственность, энергетические мощности и запасы, которые требуют значительное время на доведение их до товарного состояния. При этом следует учитывать, что инвестиционными активами не могут являться активы, которые готовы к использованию (предназначенные для перепродажи в моменты приобретения) и запасы, которые производятся поточным методом в больших количествах на протяжении короткого промежутка времени и являются однотипными.

Если организация использует кредитные ресурсы исключительно для формирования инвестиционного актива и это указано в кредитном договоре, то затраты по оплате процентов учитываются в первоначальной стоимости, если инвестиционный актив после ввода в эксплуатацию подлежит амортизации. Если организация привлекает несколько кредитных потоков на осуществление нескольких инвестиционных проектов и при этом не один из кредитов нельзя конкретно отнести к определенному инвестиционному активу, то затраты по уплате процентов формируются исходя из средневзвешенной ставки. Средневзвешенная ставка определяется отношением затрат на оплату процентов в течение отчетного периода к сумме обязательств по кредитам, остающихся непогашенными в течение отчетного периода, за минусом кредитов, специально полученных для финансирования определенного инвестиционного актива.

В соответствии с ПБУ 15/2008 проценты по кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к учету.

Кредиты банков для персонала привлекаются на жилищное строительство для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит и на другие потребительские цели.

Учет кредитов банка для персонала осуществляется на отдельных субсчетах счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»– получен банковский кредит для предоставления кредитов работникам организации.

Дебет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – выданы кредиты работникам организации.

Дебет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»– начислены проценты по банковским кредитам, уплачиваемые работником самостоятельно.

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»– начислены проценты по банковским кредитам, погашаемые организацией за работника.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – оплачены банковские проценты по кредитам, выданным персоналу организации.

Дебет 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73/1 – получены в кассу (удержаны из заработной платы) суммы кредита (процентов по кредитам), выданному персоналу организации.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – перечислены денежные средства в погашение кредитов, выданных персоналу организации.

3. Виды и порядок учета займов. Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей. Организация имеет право привлекать займы в виде денежных средств, полученных от продажи собственных облигаций и финансовых векселей. Привлеченные денежные средства под эмитированные облигации (векселя) отражаются в учете:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»– получены денежные средства от продажи облигаций (векселей), удержаны денежные средства из заработной платы за проданные работником облигации (векселя).

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – отражается стоимость выпущенных облигаций (векселей) с целью привлечения займов.

Если облигации (векселя) реализуются по цене выше номинала, то разница между номинальной и продажной стоимостью первоначально учитываются как доходы будущих периодов, затем в течение срока обращения ценные бумаги равномерно списываются в состав прочих доходов отчетного периода.

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – отражается разница между номинальной и продажной стоимостью облигаций (векселей).

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» – равномерно ежемесячно в течение срока обращения облигаций (векселей) разница списывается в состав прочих доходов отчетного периода.

Затраты по оплате процентов по выпущенным облигациям (векселям) учитываются в зависимости от выбранного варианта учетной политики:

1. единовременно в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием в составе прочих расходов;

2. с ежемесячным начислением процентов, относящихся к данному отчетному периоду в составе прочих расходов.

1. Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – единовременно в полной сумме начислены проценты по выпущенным облигациям (векселям).

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» – ежемесячно доля процентов, относящихся к данному отчетному периоду, списывается в состав прочих расходов.

2. Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – начислены проценты по реализованным облигациям (векселям) за отчетный период.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – оплачены проценты.

Возврат привлеченных денежных средств (погашение стоимости выданных облигаций) отражается в учете.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – перечислены денежные средства в счет погашения стоимости облигаций (векселей).

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – списывается стоимость погашенных облигаций (векселей).

Выпуск собственных облигаций и финансовых векселей, а также их реализация по договору займа должны быть учтены в Книге учета ценных бумаг.

4. Учет инвестиционных налоговых кредитов. В соответствии с 1-ой частью Налогового Кодекса РФ организациям и могут быть представлены инвестиционные налоговые кредиты.

Налоговые кредиты предоставляются предприятиям, своевременно исполняющим налоговые обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами. При предоставлении налоговых кредитов допускается изменение сроков уплаты по налогам, включая внесение авансовых платежей. Возврат налоговых кредитов должен быть обеспечен залогом имущества, поручительством или банковской гарантией.

Для получения инвестиционного налогового кредита организация подает заявление:

1. в части федеральных налогов – в Минфин РФ;

2. в части региональных и местных налогов – в финансовые органы субъектов федерации и финансовые органы местного самоуправления.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется с целью государственной поддержки социально значимых инвестиционных проектов. В их число входят научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, инновационная деятельность, особо важные заказы, связанные с социально-экономическим развитием региона или предоставление особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по федеральным налогам (только по налогам на прибыль) и по всем региональным и местным налогам.

Основанием для получения кредита является инвестиционный проект с расчетом потребности в заемных средствах и оценкой экономической эффективности их использования. В договоре на предоставлении инвестиционного налогового кредита обязательно должно быть предусмотрено ограничение прав на отчуждение имущества, приобретаемого за счет инвестиционных налоговых кредитов.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется в размере не более 50 % от суммы начисленных по сроку налоговых обязательств. Предоставление кредита всегда платное. Проценты взимаются в размере от 50% до 70% от ставки рефинансирования. Затраты по уплате процентов до момента ввода объекта в эксплуатацию могут капитализироваться, т.е. учитываться в первоначальной стоимости, если объект подлежит амортизации и платежи по кредиту не просрочены.

Рекомендуется синтетический учет расчетов по инвестиционному налоговому кредиту вести на отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен налог на прибыль за отчетный (налоговый) период.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 – 50% налога на прибыль перечислено в бюджет исходя из установленного срока уплаты.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – оставшаяся задолженность по налогу на прибыль трансформирована в задолженность по инвестиционному налоговому кредиту.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – начислены проценты по инвестиционному налоговому кредиту.

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета», – оплачены проценты по инвестиционному налоговому кредиту.

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – по окончанию срока кредитного договора задолженность по инвестиционному налоговому кредиту переведена в задолженность по налогу на прибыль.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета», – погашен инвестиционный налоговый кредит путем перечисления оставшейся суммы по налогу на прибыль.

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – передано в залог имущество в обеспечение договора по инвестиционному налоговому кредиту.

Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – получена банковская гарантия (поручительство) по договору инвестиционного налогового кредита.

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – списывается обеспечение после погашения инвестиционного налогового кредита.

5. Учет государственной помощи и формирования дохода. Учет государственных кредитов и целевого финансирования. Государственная помощь представляет собой субвенции, субсидии, бюджетные субсидии (за исключением налоговых кредитов, а также отсрочек и рассрочек по уплате налогов), представленные в виде денежных средств, иных ресурсов и прочих формах. Учет государственной помощи регламентирован ПБУ 13/2000.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства, представленные в виде государственной помощи, подразделяются:

1. средства на финансирование капитальных расходов;

2. средства на финансирование текущих расходов;

Средства государственной помощи, принимаемые к учету при наличии следующих условий:

1. имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены, а подтверждением является заключенные договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономическое обоснование привлеченных средств и т.д.

2. имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением может являться уведомление бюджетного ассигнования, бюджетная роспись, акты приема-передачи ресурсов и т.п.

Получение государственной помощи отражается в учете в зависимости от учетной политики:

1. государственная помощь отражается в учете на момент начисления задолженности.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 86 «Целевое финансирование» – начислена задолженность по выделенной государственной помощи.

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства в виде государственной помощи.

2. государственная помощь отражается в учете на момент поступления.

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 86 «Целевое финансирование» – получена государственная помощь.

Учет использования государственной помощи отражается в зависимости от направления ее использования:

1. на финансирование капитальных расходов (на строительство и иное погашение внеоборотных активов).

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – принят к оплате счет поставщиков оборудования, приобретенного за счет бюджетных средств.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» – оплата задолженности поставщикам оборудования.

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», – введено оборудование в эксплуатацию.

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – одновременно с вводом оборудования в эксплуатацию средства государственной помощи включаются в состав доходов будущих периодов.

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»...

Кредит 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация по введенному в эксплуатацию оборудованию.

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» – одновременно с начислением амортизации в той же сумме государственная помощь списывается в состав прочих доходов отчетного периода.

Финансирование капитальных расходов за счет государственной помощи, как правило, сопровождается дополнительными условиями, ограничивающие приобретение определенных видов активов, их место нахождения, сроки владения или сроки приобретения.

2. использование государственной помощи на финансирование текущих расходов.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – акцептован счет поставщиков материалов, приобретенных за счет бюджетных средств.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – оплачены материалы.

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – одновременно с принятием материалов к учету государственная помощь списывается в состав доходов будущих периодов.

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» ...

Кредит 10 «Материалы» – отпущены материалы для производственных и прочих нужд.

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» – одновременно с отпуском материалов в той же сумме государственная помощь списывается в состав прочих доходов отчетного периода.

Учет государственных кредитов и их финансирования. Государственный кредит, предоставленный организации на возвратной основе, отражается в учете в общеустановленном порядке принятия заемных средств. Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата средств и имеется достаточная уверенность, что организация выполнит эти условия, то такие средства принимаются к учету аналогично государственной помощи.

Учет целевого финансирования организуется на счете 86 по назначению целевых средств и в разрезе источников целевого финансирования. Целевое финансирование поступает при получении государственной помощи, при получении финансирования на содержание некоммерческих организаций, при использовании целевых средств для финансирования полученных в виде инвестиций, при получении целевых средств от дольщиков, при строительстве объектов долевым способом.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Кредит 86 «Целевое финансирование» – отражается задолженность по целевому финансированию организации.

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены целевые взносы.

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» – списываются расходы, связанные содержанием некоммерческих организаций.

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 83 «Добавочный капитал» – списываются средства целевого финансирования, полученные в виде инвестиционного актива.

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы – списывается доля законченных строительством объектов и переданных дольщикам.

Вопросы для обсуждения на практическом занятии:

1. Понятие кредитов и займов, их отличительная особенность. Правовые основы кредитных и заемных операций.

2. Виды и порядок учета кредитов банка. Учет затрат по обслуживанию кредитов.

3. Особенности учета ипотечного кредита и кредита банков для персонала.

4. Виды и порядок учета займов. Учет затрат по обслуживанию займов.

5. Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей.

6. Учет инвестиционных налоговых кредитов.

7. Учет государственной помощи и формирования дохода.

8. Учет возвратных и безвозвратных государственных кредитов и целевого финансирования.

Хозяйственные ситуации:

Ситуационная задача 1.

Организацией получен заем на сумму 100000 рублей сроком на полгода. Согласно договора проценты за пользование заемными средствами уплачиваются на момент погашения задолженности по займу, из расчета 24 % годовых. По истечении срока договора произведен возврат займа с расчетного счета и погашены проценты

наличными из кассы. Отразите данные операции в учете заемщика.

Ситуационная задача 2.

Производственная организация получила от другой организации целевой денежный заем в сумме 80000 рублей, сроком на один месяц для приобретения сырья. Согласно условиям договора плата за временное пользование денежными средствами составляет 30 % годовых и производится до оприходования сырья. Полученные средства перечислены поставщику за сырье стоимостью 80000 рублей (включая НДС). По окончанию действия договора организация возвращает заем. Все расчеты производятся в безналичном порядке. Отразите данные операции в учете заемщика.

Ситуационная задача 3.

Организация получила банковский кредит на пополнение оборотных средств в размере 300000 рублей, сроком на 15 месяцев под 25 % годовых. Кредитным договором предусмотрено, что проценты за пользование кредитными ресурсами выплачиваются ежемесячно. В связи с отсутствием возможности погашения суммы кредита в установленный договором срок, по соглашению об отступном организация передает здание, приобретенное ранее за 200000 рублей, включая НДС, уплаченный при приобретении и отнесенный в полном объеме в зачет на расчеты с бюджетом при вводе здания в эксплуатацию. На момент передачи здания сумма начисленной амортизации составила 45000 рублей. Отразите данные операции в учете кредитора.

Ситуационная задача 4.

Производственное предприятие заключило с банком договор на получение кредита сроком на полгода в сумме 550000 рублей под 28 % годовых. Кредит направлен на производственные нужды. Согласно договору, проценты начисляются банком ежемесячно, а их уплата производится единовременно, вместе с погашением основной суммы долга. В обеспечение возврата кредита между банком и предприятием заключен договор о залоге. В качестве залога предприятие предоставило залоговое свидетельство на продукцию, помещенную на хранение, себестоимость которой составляет 560000 рублей. Кредит в срок погашен не был, на залог обращено взыскание и он продан с публичных торгов за 600000 рублей, в том числе НДС. Отразите данные операции в учете кредитора.

Ситуационная задача 5.

Организация привлекает денежные средства путем выпуска 1500 шт. беспроцентных облигаций сроком обращения 4 месяца, номинальной стоимостью 500 рублей. Цена размещения облигации в соответствии с условиями выпуска 400 рублей за одну облигацию. Облигации размещены через организаторов торговли, имеющих лицензию ФКРЦБ. Стоимость услуг по размещению 6000 рублей, в том числе НДС. По истечении срока обращения облигации погашены, путем перечисления денег с расчетного счета.

Отразите данные операции в учете.

Ситуационная задача 6.

Предприятием получен заем у юридического лица, не являющегося кредитной организацией, в сумме 150000 рублей. Договор займа оформлен выдачей предприятием простого векселя на сумму 155000 рублей со сроком погашения через четыре месяца, с даты составления. При наступлении срока погашения вексель оплачен денежными средствами с расчетного счета. Отразите данные операции в учете.

Ситуационная задача 7.

Организация привлекает денежные средства путем выпуска 2000 шт. облигаций сроком обращения два года, номинальной стоимостью 210 рублей за облигацию. Облигации обращаются через организаторов торгов на рынке ценных бумаг, имеющих лицензию ФКРЦБ. По истечении срока обращения облигации погашены денежными средствами.

Отразите данные операции в учете.

Ситуационная задача 8.

Предприятие получило денежный заем на сумму 150000 рублей. Договор займа оформлен выдачей простого векселя на сумму предоставленного займа со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 3-х месяцев с даты составления» и условием о начислении на вексельную сумму процентов по ставке 23 % годовых. Вексель предъявлен к погашению через три месяца, сумма векселя и проценты оплачены денежными средствами с расчетного счета. Отразите данные операции в учете.

Ситуационная задача 9.

Предприятие получило от учредителя юридического лица беспроцентный заем в сумме, эквивалентной 14000 долларов США, на срок 15 месяцев. Курс доллара США по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ, составляет: на дату получения организацией заемных средств 28 рублей, за доллар США; на дату возврата 28,6 рублей за доллар США. Расчеты по договору производятся в рублях в безналичной форме. Отразите данные операции в учете заемщика.

Ситуационная задача 10.

Организация заемщик в январе 20…г. получила от займодавца заем на пополнение оборотных средств в сумме 300000 руб. на срок 6 месяцев под залог оборудования, оцененного сторонами в договоре о залоге на сумму 330000 руб. Договором о залоге предусмотрена передача предмета залога займодавцу. Договором займа предусмотрена оплата заемщиком процентов из расчета 20% годовых одновременно с возвратом основной суммы долга. По истечении установленного договором займа срока между заемщиком и займодавцем заключено соглашение, согласно которого обязательства по договору займа новируются в обязательства поставки оборудования, указанного в договоре о залоге. Договорная цена оборудования в соответствии с договором поставки 330000 руб., в т.ч. НДС. Первоначальная стоимость 300000 руб. Сумма накопленной амортизации 55000 р. В следующем месяце оборудование передано займодавцу. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Ситуационная задача 11.

ООО «Мираж» 10 января 20…г. получило в банке кредит = 90 тыс. руб. По условиям кредитного договора эта задолженность должна быть погашена в марте 20…г. За пользование кредитом ООО ежемесячно (в последний день месяца) начисляет и уплачивает %-ты (18 % годовых). Получив кредит, ООО сразу направило его на предоплату материалов. Материалы на 90 тыс. руб. (в т.ч. НДС) были получены от продавца и приняты к бухгалтерскому учету 1 февраля 20…г. Отразить на счетах бухгалтерского учета.

Ситуационная задача 12.

В августе 20…г. ООО «Регата» получило краткосрочный заем на строительство нового производственного цеха 500 тыс. руб. За пользованием займом ООО «Регата» в последующий день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты в сумме 10 тыс. руб. Задолженность по займу должна быть погашена в феврале следующего отчетного года. Отразить на счетах бухгалтерского учета, произвести все необходимые расчеты.

Ситуационная задача 13.

В январе 20… г. ООО «Регата» получило краткосрочный заем на строительство нового производственного цеха 500 тыс. руб. За пользованием займом ООО «Регата» в последующий день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты в сумме 10 тыс. руб. Задолжность по займу должна быть погашена в июле 20… г. Для строительства цеха была привлечена подрядная организация. В соответствии с договором услуги подрядчика оплачиваются после окончания работ. Строительство должно было быть начато в январе, а закончено в марте 20…г. Стоимость его работ составила 1200000 руб., в том числе НДС, но подрядчик закончил строительство цеха только в июне 20…г. На период с апреля по июнь 20…г. ООО «Регата» открыла в банке депозитный счет, на который были зачислены заемные средства. По депозитному договору банк выплатил ООО «Регата» 15 тыс. руб. в качестве процентов за пользование денежными средствами организации. Отразить на счетах бухгалтерского учета, произвести все необходимые расчеты.

Тестовое задание:

1. Бухгалтерская запись:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников»

К-т сч. 52 «Валютные счета» отражает:

1. погашение кредитов для работников организации;

2. погашение кредитов, полученных для работников с валютного счета;

3. оплата товаров, купленных в кредит;

4. удержание с работников платежей за товары, купленные в кредит

2. Бухгалтерская запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным займам», отражает:

1. начисление процента по полученным краткосрочным займам;

2. проценты по краткосрочным займам по мере их выплаты;

3. погашение ранее полученных займов;

4. задолженность по выданным краткосрочным займам.

3. Какой бухгалтерской записью отражается начисление процентов по просроченным долгосрочным кредитам:

1. Д20 К67

2. Д84 К67

3. Д91 K51

4. Д91 K67

5. Д99 К67

4. Бюджетные средства, полученные на финансирование капитальных расходов внеоборотных активов, списываются проводками:

1. дебет счета 86 кредит счета 91,

дебет счета 01 кредит счета 08 и

дебет счета 20 (26 и т.д.) кредит счета 02 (05);

2. дебет счета 86 кредит счета 91,

дебет счета 08 кредит счета 01 и

дебет счета 91 кредит счета 02 (05);

3. дебет счета 86 кредит счета 98, и

дебет счета 01 кредит счета 08, и

дебет счета 20 (26 и т.д.) кредит счета 02 (05), и

дебет счета 98 кредит счета 91.

5.Проценты по кредитам, полученным на финансирование капитальных вложений, начисленные до принятия к учету амортизируемых объектов основных средств, законченного строительства, относят в дебет счетов:

1. 08

2. 91

3. 99

6. Проценты по просроченным кредитам банка, привлеченным на пополнение оборотных средств организации, признают:

1. расходами по обычной деятельности

2. прочими расходами

3. расходами за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

7. По заявлению клиента выставлен аккредитив за счет краткосрочных кредитов банка. Укажите правильную бухгалтерскую запись:

1. Д 55 К 66

2. Д 58 К 66

3.Д 51 К 66

8. Коммерческая организация получила целевые бюджетные средства на финансирование

капитальных расходов. Израсходованные по назначению бюджетные средства в момент принятия к учету внеоборотных активов, приобретенных за счет указанных средств, списываются с дебета счета 86 в кредит счета:

1. 83

2. 98

3. 91

9. Затраты организации по уплате процентов по заемным средства, использованным на приобретение МПЗ, произведенные до момента их принятия к учету организацией в сроки, установленные договором займа (кредитным договором) подлежат отнесению на:

1. стоимость МПЗ

2. прочие расходы

3. расходы по основным видам деятельности

10. Проценты по просроченным кредитам банка, привлеченным на пополнение оборотных средств организации, признают:

1. расходами по обычной деятельности

2. прочими расходами

3.расходами за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

11. Проценты по кредитам банка, начисленные до момента ввода в эксплуатацию приобретаемого за счет кредитных ресурсов объекта нематериальных активов, относятся:

1. на расходы от основной деятельности

2. на увеличение стоимости приобретаемого объекта

3. на прочие расходы

12. Проценты по займам, привлекаемым на покупку земельных участков до момента принятия их к учету, относятся на счет:

1. 08

2. 84

3. 91

13. Зачисление на расчетный счет краткосрочного займа отражается бухгалтерской проводкой:

1. Д 51 К 76

2. Д 51 К 66

3. Д 55 К 66

14. В день, следующий за днем, когда по условиям договора должна быть погашена основная сумма долга по кредитному договору, организация обязана:

1. перевести срочную задолженность в пролонгированную

2. перевести срочную задолженность в просроченную

3. учесть задолженность за балансом на счете 009

15. Долгосрочная задолженность по договору займа учитывается:

1. на счете 67 на протяжении всего срока договора

2. на счете 66 на протяжении всего срока договора

3. на счете 67 на протяжении всего срока договора или в день, когда до окончания договора остается 365 дней осуществляется перевод задолженности (Дт 67 Кт 66), при условии наличия данного варианта в учетной политике

16. Курсовые разницы, относящиеся к причитающимся к уплате процентам по кредитам учитываются на счете:

1. 26

2. 91

3. 99

17. Задолженность по инвестиционным налоговым кредитам учитывается на счете:

1. 66

2. 68

3. 67

18. Краткосрочная задолженность по возвратным бюджетным ссудам отражается по кредиту счета:

1. 66

2. 67

3. 68

4. 86

19.Долгосрочная задолженность по безвозвратным бюджетным ссудам отражается по кредиту счета:

1. 66

2. 67

3. 68

4. 86

20. Начисление процентов по банковским кредитам, привлеченным для выдачи займов персоналу организации и уплачиваемых работниками, отражается в учете:

1. Д 76 К 66

2. Д 73/1 К 67

3. Д 73/1 К 66

4. Д 91/2 К 66

21. Стоимость переданных в залог по кредитному договору материальных ценностей учитывается:

1. Д 91/2 К 10

2. Д 008

3. Д 10 К 10

22. Проценты по выданным финансовым векселям отражаются в учете:

1. Д 91/2, 97 К 66, 67

2. Д 26 К 66,67

3. Д 84 К 66,67

23. Проценты принимаются для целей финансового учета:

1. в сумме фактически оплаченных процентов

2. в пределах нормативов установленных Налоговым кодексом РФ

3. в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ

24. Дополнительными затратами по обслуживанию кредита признаются:

1. затраты по обслуживанию специального ссудного счета

2. нотариальные услуги по регистрации договора залога

3. затраты по оплате банковских процентов

25. Предметом кредитного договора могут быть:

1. имущество, определенное родовым признаком

2. деньги

3. деньги и имущество

26. Предметом договора займа могут быть:

1. деньги и имущество

2. деньги

3. недвижимое имущество

27. Организация разместила облигации номинальной стоимостью 10000 рублей по цене 10500 рублей. Срок погашения облигаций 1,5 года. При получении денег за проданные облигации в учете производятся записи по счетам:

1. по продажной цене облигаций Д 51 К 67

2. по номинальной стоимости Д 51 К 67

на сумму превышения продажной цены над номиналом Д 51 К 98

3. по номинальной стоимости Д 51 К 66

на сумму превышения продажной цены над номиналом Д 51 К 91/1

28. Затраты по полученным кредитам и займам на финансирование текущих расходов учитываются в составе:

1. себестоимости продукции (работ, услуг)

2. прочих расходов

3. расходов по обычным видам деятельности

4. полной себестоимости реализованной продукции

29. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам:

1. по истечении 12 месяцев

2. по истечении срока исковой давности

3. с истекшим согласно договора сроком погашения

30. Заемщик по истечению срока платежа:

1. обязан обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную

2. не обязан обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную

31. Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем:

1. привлечения банковских кредитных ресурсов

2. выдачи собственных товарных векселей

3. выпуска и продажи собственных облигаций

4. выпуска и продажи собственных акций

5. сочетание ответов в пунктах 1, 3

6. сочетание ответов в пунктах 2, 4

32. Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную:

1. обязательно

2. по условиям договора

3. в соответствии с принятой учетной политикой

33. Затраты связанные с получением и использование займов не включают:

1. дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям

2. курсовые разницы

3. расходы на проведение экспертизы финансовой отчетности

4. общехозяйственные расходы

Литература [4, 5, 18, 19, 23, 31, 66, 68-70, 72, 75-78]