7.3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Под методами калькулирования понимают научно обоснованную совокупность процедур, применяемых для начисления себестоимости калькуляционной единицы и в целом продукции предприятия, а также его подразделений и процессов.

Выбор метода калькулирования зависит от различных условий деятельности:

1. Типа производства: массовое, серийное, единичное (количество деталей операций, выполняемых на одном оборудовании).

2. Технологической сложности производства: сложная, простая, сколько цехов проходит продукция и т.п.

3. Наличием НЗП.

4. Различная длительность производственного цикла.

5. Номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции.

Методы учета затрат:

1. По способу оценки затрат:

- метод учета по фактической с/с;

- метод учета по плановой с/с;

- метод учета по нормативной с/с;

2. По отношению затрат к технологическому процессу производства:

- попередельный метод учета затрат;

- показаказный метод учета затрат;

- попроцессный метод учета затрат;

- нормативный метод учета затрат.

3. По полноте включения затрат в с/с продукции:

- метод учета затрат по полной с/с;

- маржинальный метод учета затрат.

Нормативный метод учета затрат

Данный метод применяется в условиях массового и крупносерийного производства, где номенклатура выпускаемой продукции ограничена, а объемы производства достаточно большие. При нормативном методе основой для исчисления себестоимости служит нормативная калькуляция, составленная на основе норм затрат по: основным материалам, времени и выработке по процессам производства, расценке за один нормо-час, норм амортизации оборудования и другие.

Отсюда фактическая себестоимость продукции рассчитывается:

нормативная с/с +- отклонение от норм + - изменения норм

Т. о. основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции с/с по каждому изделию на основе действующих норм и нормативов.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм и отклонений по величине используемых ресурсов.

3. Учет фактических затрат в течение месяца составляется бухгалтерской службой предприятия, которая определяет фактическую с/с выпущенной продукции.

Попередельный метод учета затрат

Данный метод используется в отраслях с серийным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами (цехами). Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям производствам), даже если в одном переделе выпускается продукция разных наименований.

Объектом учета затрат является передел, который представляет собой часть технологического процесса, заканчивающегося получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода. Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерских записей (в натуральном выражении) при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного передела в другой. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по переделам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждом переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья учитывается в затратах только первого передела. При этом варианте себестоимость единицы ГП формируется путем суммирования затрат передела с учетом их участия в процессе изготовления. С/с продукции в промежуточных переделах не определяется.

При полуфабрикатном варианте учет ведется с определением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех. При этом варианте калькулируется с/с не только продукта по предприятию в целом, но и продукция отдельных переделов (цехов). Этот вариант применяется на предприятиях, реализующих продукцию собственного производства разной степени готовности. Для учета затрат используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Позаказный метод учета затрат

Применяется в опытном, мелкосерийном и единичном производствах сложных изделий, где заказы формируются в зависимости от индивидуального спроса. Применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного метода, т.е. все прямые затраты в разрезе установленных статей калькуляции нормируются. Накладные расходы распределяются по заказам в соответствие с установленной базой распределения.

Объектов учета затрат и объектов калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, до момента выполнения все относящиеся к нему затраты считаются НЗП.

Попроцессный метод учета затрат

Применяется в добывающих отраслях (угольной, газовой, нефтяной), в энергетике.

Здесь производство характеризуется:

- массовым типом выпускаемой продукции;

- непродолжительным производственным циклом;

- ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции;

- полным отсутствием или незначительной величиной НЗП.

В итоге вся выпускаемая продукция является одновременно и объектом калькулировнания, и объектом учета затрат.

Если запасов, ГП продукции нет, то используется метод простого одноступенчатого калькулирования. С/с единицы продукции определяется путем деления суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции.