12.3. Учет налогов при использовании заемных средств

НДС

1. Если предприятия оплачивает приобретение ТМЦ за счет заемных средств, то сумма НДС по данным ценностям может быть возмещена из бюджета в том налоговом периоде, когда к покупателю перешло право собственности на приобретённый ТМЦ независимо от их оплаты.

2.Если заимодавец по просьбе заемщика перечисляет сумму займа не заемщику, а непосредственно поставщику товаров, то заемщик также получает право на применение налогового вычета по НДС в том налоговом периоде, когда были перечислены средства поставщику независимо от состояния расчетов с заимодавцем.

Для обоснованного применения налоговых вычетов по НДС налогоплательщику необходимо имееть следующие документы:

1. Договор займа.

2. Письмо в адрес заимодавца с просьбой перечислить сумму займа на счет третьего лица.

3. Копии платежных документов, подтверждающих перечисление средств поставщику.

4. Счет фактуры поставщика на стоимость приобретенных товаров.

Налог на прибыль

Исходя из 35 Гл. НК РФ:

Под долговым обязательством понимаются любые виды обязательств организации – займ, банковский, товарный, коммерческий, кредиты, долговые и ценные бумаги.

1. Расходы на оплату % по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли должны включаться в состав внереализационных расходов.

2. Порядок признания расходов в виде % по долговым обязательствам зависит от метода определения доходов и расходов, применяемым налогоплательщиков:

А) кассового – здесь расходы в виде % признаются для целей налогообложения только по мере их фактической оплаты.

Б) метода начисления – здесь расходы в виде % признаются в налоговом учете либо на конец отчетного (налогового) периода, либо на дату долгового обязательства.

3. % по долговым обязательствам согласно ст. 69 НК РФ нормируются, т.е. определяется порядок расчета и там максимальная величина %, которая налогоплательщиком может быть включена в состав внепроизводственных расходов организации.

Данный вид долговых обязательств приводит к возникновению ПНО, которое возникает в том отчетном периоде, когда перечисляются % за пользование кредитными ресурсами.

Определение максимальной величины % возможно по любому из 2-х следующих вариантов:

1. По среднему уровню %, начисленных по долговым обязательствам, выданным в одном отчетном периоде на сопоставимых условиях, и увеличенных на 20%. Здесь долговые обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях, если одновременно выполнены следующие условия, т.е. кредиты выданы:

- в одинаковой валюте

- на те же сроки

- под аналогичные обязательства обеспечения

- в сопоставимых объемах

- принятые от одной категории кредиторов (ФЛ и ЮЛ)

2. Максимальная величина % по рублевым долговым обязательствам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на коэффициент затрат (сейчас 1,8). По долговым обязательствам в ин. валюте – 1,15.

Пример 1:

Организация во втором квартале заключила 5 договоров займа, которые считаются выданные на сопоставимых условиях.

500 000 – 25%

450 000 – 30

480 000 – 35

500 000 – 20

550 000 – 25

Средний уровень % = 0,2683

Максимальные % = 0,2683*1,2 = 0,332

Пример 2:

Организация получила кредит в банке сроком на 2 месяца под 18% годовых, сумма кредита 400 тысяч. Погашение кредита осуществляется аннуитетными платежами в течение 2-х месяцев. Ставка ЦБ РФ 8,5% г-х.

1. Получен кредит в банке: Д51 К66 – 400 000

2. Начислены % по кредиту за первый месяц: Д91-2 К66 – 6000

3. Отражено ПНО в за первый месяц: Д99 К6804 – 180

400 000 (0,18 -0,085*1,8)/12 *0,2 = 180

4. Перечислена сумма основного долга и % по кредиту за первый месяц: Д66 К 51 – 206000

5. Начислены % по кредиту за 2ой месяц: Д99 К6804 – 3000

6. Отражено ПНО в за второй месяц: Д99 К6804 – 90

2000 (0,18 -0,085*1,8)/12 *0,2 = 90

7. Перечислена сумма основного долга и % по кредиту за второй месяц: Д66 К 51 – 203000

8. Перечислено ПНО: Д68-4 К51 – 270

Пример 3:

Организация взяла в феврале заем в сумме 118 000, который использовался для предварительной оплаты товара. Организация вернула заем 15.03 вместе с % в размере 1 000 рублей. Товар поступил от поставщика 20.04.

1. Отражена сумма поступившего займа: Д51 К66 – 118 000

2. Перечислен аванс за товар: Д60-2 К51 – 118 000

3. Начислены %: Д60-2 К66 – 1 000

4. Перечислены средства заимодавцу: Д66 К51 - 119 000

5. Оприходован товар по стоимости с учетом % по займу: Д41 К60-1 – 101 000

6. Отражен НДС по приобретенному товару: Д19-3 К60-1 – 18 000

7. Отражена сумма отложенного налогового обязательства: Д68-4 К77 – 1 000*0,2= 200