Учет финансовых вложений

14.1 Понятие финансовых вложений. Определение первоначальной стоимости финансовых вложений.

Многие организации наряду с основной и вспомогательной деятельностью ведут инвестиционную деятельность, вкладывая денежные средства в УК других предприятий, покупку ЦБ, предоставленные займы.

Нормативной базой по ведению операций финансовых вложений является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ЦБ, акции, облигации, иные ЦБ других организаций, уставные и складочные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 открываются следующие субсчета:

58-1 – паи и акции;

58-2 – долговые ЦБ;

58-3 – предоставленные займы;

58-4 – вклады по договору простого товарищества.

Инвестиции относятся к финансовым вложениям при условии выполнения следующих требований:

1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение ДС или других активов, вытекающие из этого права.

2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.

3. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме %, дивидендов либо прироста их стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов: а именно:

- сумма, уплачиваемых в соответствие с договором продавцу;

- сумма, уплачиваемых организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных активов;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации или иному лицу через которые приобретены финансовые вложения.

- иных затрат, связанных с приобретением финансовых вложений.

- затраты, связанные с мониторингом рынка ЦБ включаются также в их первоначальную стоимость, если организация принимает решение об их покупке; если решение отрицательное, то эти затраты относятся на прочие расходы организации.

При принятии к учету финансовых вложений в зависимости от их вида необходимо иметь следующие документы:

1. В случае покупки векселя:

- акт приемки-передачи векселя

- копии договора

- платежные документы

- оригинал векселя

2. В случае покупки акций:

- выписку из реестра владельцев именных ЦБ, где должна быть отражена номинальная стоимость акции на дату покупки;

3.В займы:

- договор о предоставлении займа

4. В случае купли продажи или создания новой организации:

- договор купли-продажи

- копии регистрационных документов

- уведомление от приобретенной организации или организации, в которой приобретена доля.

14.2. Классификация финансовых вложений. Корректировка их стоимости. Обесцегение финансовых вложений.

Все финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложений, по который можно определить текущую стоимость, отражаются в БО только на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Сюда относятся акции крупных предприятий, их корректировка производится на конец отчетного года на основании служебной записки и расчета рыночной стоимости акций.

Последней датой отчетного периода делается бух проводка: Д91-2 К58 или Д59 К91-1

Финансовые вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в БУ на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Обесценение финансовых вложений – это устойчивое существенное снижение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

1. Появление у организации-эмитента ЦБ, либо у его должника по займу признаков банкротства или объявление его банкротом.

2. Совершение на рынке ЦБ значительного количества сделок с аналогичными ЦБ по цене, существенно ниже их учетной стоимости.

3. Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде % (дивидендов) при высокой вероятности уменьшения этих поступлений в будущем.

Если организация выявила признаки снижения стоимости финансовых вложений, то необходимо определить расчетную стоимость финансовых вложений как разницу между первоначальной стоимостью и величиной снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1. За предыдущий и текущий отчетные периоды учетная стоимость существенно выше их рыночной стоимости.

2. В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась только в направлении ее уменьшения.

3. На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Т. о. если все эти три условия выполняются, то предприятие образует резерв под обесценение финансовых вложений, который отражается в составе внереализационных расходов.

При повышении котировки ЦБ, либо при их выбытии сумма созданного резерва на обесценение корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата.

Выбытие финансовых вложений производится в случаях:

1. Погашение ЦБ.

2. Продажа.

3. Безвозмездная передача

4. Передача ЦБ в виде вклада в УК.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки одним из следующих способов:

1. По первоначальной стоимости каждой единицы БУ финансовых вложений.

2. По средней первоначальной стоимости.

3. По методу ФИФО.

При выбытии активов, принятых к БУ в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки на дату выбытия.