Учет финансовых результатов и использование прибыли

11.1. Понятие и классификация доходов и расходов организации

Доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (ДС и иного имущества) или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

К доходам не относятся:

1. Суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных платежей.

2. Поступления по договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу комитента.

3. Предварительная оплата продукции, товаров, работ, услуг, авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг.

4. Поступления в виде задатка, залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю

5. Погашение кредита, займа, предоставленного заемщику, за исключением % за кредиты.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением вкладов по решению участников.

К расходам не относятся:

1. Расходы в связи с приобретением (созданием) ВОА.

2. Вклады в УК других организаций, в погашение кредита, займа.

3. По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента.

4. В виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг.

5. Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха.

Условия признания доходов организации:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора.

2. Сумма выручки должна быть определена.

3. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

4. Право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком.

Если в отношении ДС и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в БУ организации данные доходы признаются КЗ.

Условия признания расходов организации:

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.

2. Сумма расхода должна быть определена.

3. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из названных уловий, то в БУ эти расходы признаются ДЗ.

11.2. Структура и порядок формирования финансового результата от основной деятельности

Финансовый результат от основной деятельности представляет собой прирост стоимости собственного капитала предприятия, образующийся в процессе его предпринимательской деятельности. В БУ финансовый результат от основной деятельности отражается на А-П счете 90 «Продажи».

По дебету счета 90 отражаются:

- фактическая с/с проданной продукции: Д90-2 К43

- покупная стоимость проданного товара: Д90-2 К41

- фактическая с/с оказанных услуг, выполненных работ: Д90-2 К20 (23)

- фактические затраты по управленческим расходам: Д90-8 К26

- НДС с продаж: Д90-3 К68-2

- акцизные платежи: Д90-4 К68-5

На счете 90-1 отражается величина дохода, которую предприятие получает по следующим видам деятельности:

- ГП, полуфабрикаты собственного производства;

- работы и услуги промышленного и непромышленного характера;

- покупные изделия;

- строительные, монтажные, проектно-изыскательские работы;

- товары;

- услуги по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные работы;

- услуги связи.

Записи по субсчетам с 90-1 по 90-4 производятся накопительно, т.е. нарастающем итогом в течение отчетного года. Ежемесячное сопоставление совокупного дебетового и кредитового оборотов дает возможность определить финансовый результат от основной деятельности.

Пример: Сумма полученного от покупателя НДС выделяется на отдельный субсчет в момент поступления выручки.

1. Отражается выручка от продажи продукции без НДС: Д62-1 К90-1 – 20 000

2. Отражается НДС с выручки: Д6201 К90-3 – 3 600

3. Списана с/с проданной продукции: Д90-2 К43 – 8 000

4. Отнесено НДС на расчеты с бюджетом: Д90-3 К68-2 – 3 600

5. Отражена сумма доходов: Д90-1 К90-9 – 20 000

6. Отражены расходы: Д90-9 К90-2 – 8 000

7. Отражается финансовый результат: Д90-9 К99 – 12 000

Пример: Сумма полученного от покупателя НДС учитывается в составе выручки.

1. Отражается выручка от продажи продукции без НДС: Д62-1 К90-1 – 23 600

2. Отражается НДС с выручки: Д90-1 К90-3 – 3 600

3. Списана с/с проданной продукции: Д90-2 К43 – 8 000

4. Отнесено НДС на расчеты с бюджетом: Д90-3 К68-2 – 3 600

5. Отражена сумма доходов: Д90-1 К90-9 – 20 000

6. Отражены расходы: Д90-9 К90-2 – 8 000

7. Отражается финансовый результат: Д90-9 К99 – 12 000