11.3. Учет операционных и внереализационных доходов (расходов) организации

Для учета расходов и доходов от внереализационных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

91.1 – Прочие доходы

91.2 – Прочие расходы

91.9 – Сальдо прочих доходов и расходов

Записи по субсчетам ведутся накопительно в течение отчетного года, а сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается на счет 99.

На счете 91.1 находят отражение:

- Поступления, связанные с предоставлением во временное пользование за плату активов организации.

- Поступления, связанные с участием в УК других организаций, а также проценты и иные доходы по ЦБ.

- Поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС и иных активов.

- Поступления от операций с тарой.

- Проценты, полученные от предоставленных займов.

- Полученные штрафы, пени, неустойки.

- Поступления, связанные с безвозмездным получением активов.

- Поступления возмещений причиненных организации убытков.

- Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

- Сумма кредиторской задолженности по которой истек срок исковой давности.

На счете 91.2 находят отражение:

- Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, интеллектуальной собственности, участием в УК других организаций.

- Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая с/с других активов, списываемых с баланса предприятия.

- Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием имущества организации.

- Проценты, уплачиваемые организацией за полученные займы (кредиты).

- Штрафы, пени, неустойки уплаченные организацией.

- Расходы на содержании объектов, находящихся на консервации.

- Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

- Отчисления в резервы под обесценение вложений в ЦБ, ТМЦ, просроченную (безнадежную) ДЗ.

- Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (5 лет).

- Убытки по операциям с тарой.

- Судебные, арбитражные и прочие расходы.

Бухгалтерские записи по счету 91:

1. Отражены доходы, полученные по договору простого товарищества: Д76-3 К91-1

2. Отражена просроченная депонентская задолженность: Д76-4 К91-1

3. Приняты к учету материалы, полученные при ликвидации объекта ОС: Д10 К91-1

4. Отражена остаточная стоимость выбывшего объекта ОС: Д91-1 К01-2

5. Отражены расходы по оплате банковских услуг: Д91-2 К76

6. Отражено списание полученных доходов: Д91-1 К91-9

7. Отражено списание произведенных расходов: Д91-9 К91-2

8. Отражен финансовый результат: Д99 К91-9 или Д91-9 К99

11.4. Учет расходов по определению финансового результата

Финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации в процессе ее предпринимательской деятельности.

Финансовый результат:

1. От основной деятельности – 90 счет.

2. От прочей деятельности – 91 счет.

3. Доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами- - сальдо 99 счета.

Чрезвычайные доходы и расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

К чрезвычайным доходам относятся:

1. Страховые возмещения.

2. Стоимость ТМЦ, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при начислении налога на прибыль, а их сальдо просто прибавляется к прибыли (убытку) после вычета налогов и других обязательных платежей.

Для учета расчетов по налогу на прибыль необходимо определить объект налогообложения. Объект налогообложения – это валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), иного имущества организации, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумма расходов по этим операциям.

Валовая прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции без НДС (иных косвенных налогов) и затратами на ее производство и реализацию.

При исчислении НБ по налогу на прибыль в соответствии с 25 главой НК РФ используется метод начисления.

Для определения финансового результата от основной деятельности:

Счет 90

Д	К
1. Фактическая с/с реализованной ГП (Д90-2 К43) 2. Покупная стоимость проданных товаров (Д90-2 К41) 3. Фактические расходы по выполненным работам, оказанным услугам (Д90-2 К20,23) 4. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг (Д90-2 К44) 5. Управленческие расходы (Д90-8 К26) 6. Сумма начисленных налоговых платежей: - НДС (90-3 К68-2) - акцизов (90-4 К68-5)	1. Выручка от реализации ГП 2. Выручка от продажи товаров 3. Выручка от реализации работ, услуг

Бухгалтерские записи по формированию финансового результата:

1. Отражается финансовый результат от основной деятельности:

- прибыль Д90-1 К90-9, Д90-9 К99

- убыток Д90-9 К90-2 (3,8), Д99 К90-9

2. . Отражается финансовый результат от прочей деятельности:

- прибыль Д91-1 К91-9, Д91-9 К99

- убыток Д91-9 К91-2 (3,8), Д99 К91-9

3.Отражены доходы по чрезвычайным обстоятельствам: Д10 (51, 52, 73, 76) К99

4. Отражены расходы по ЧО: Д99 К10 (51, 50…)

5. Начислен налог на прибыль: Д99 К68-4

6. Начислена налоговая санкция (финансовые санкции): Д99 К76

7. Уплачен авансовый платеж по налогу на прибыль: Д68-4 К51

8. Возврат из бюджета суммы в случае переплаты налога: Д76 К99, Д51 К76

9. Отражается закрытие счета 99 по окончании отчетного периода:

- прибыль Д99 К84-1

- убыток Д84-2 99

11.5. Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)

11.5.1. Учет постоянных разниц

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью образуется в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных и правовых документах по БУ и НУ.

ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, 25 Глава НК РФ

Постоянная разница – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу ну прибыль. Они возникают в результате:

1. Превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) над расходами, принимаемыми для целей НУ, по которым предусмотрены ограничения по этим расходам.

Это: проценты по кредиту, расходы на рекламу и представительские расходы, страховые платежи.

2. Непризнание для целей налогообложения расходов, связанных с передачей имущества на безвозмездной основе в сумме: а) стоимости имущества; б) расходов, связанных с его передачей.

3. Непризнание для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества, при внесении его в УК другой организации, и стоимостью этого имущества, по которой оно отражено бухгалтерском балансе передающей стороны.

4. Образование убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени (10 лет – 25 Гл. НК РФ), не может быть принят в целях налогообложения.

Возникновение постоянных разниц приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО). Оно признается организацией в том отчетном периоде, когда возникает постоянная разница. ПНО определяется как произведение ПР, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и делается БЗ: «Отражено ПНО» Д99 К68-4:ПНО = ПР * 0,2

11.5.2. Учет временных разниц

Временные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который подлежит к уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

1. Вычитаемые ВР

2. Налогооблагаемые ВР

Вычитаемые ВР приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму прибыли, подлежащей уплате в бюджет в следующем на отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые ВР образуются в результате:

1. Применение разных способов начисления амортизации для целей БУ и НУ.

2. Применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в с/с продукции.

3. Излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена организацию, а принята к зачету при фори.

4. Убытка перенесенного на будущее не использованного для уменьшения НБ по налогу на прибыль в отчетном периоде.

5. Применение в случае продажи объектов ОС разных правил признания для целей БУ и НУ остаточной стоимости ОС и расходов, связанных с их продажей.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличивать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет следующим за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

1. Применение разных способов начисления амортизации для целей БУ и НУ.

2. Признание выручки от реализации продукции для целей БУ методом начисления, для целей НУ кассовым методом.

3.Отсрочки или рассрочке по уплате налога на прибыль.

4. Применение разных правил отражения %, уплачиваемых организацией за предоставленные ей в пользование ДС и другие.

11.5.3. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

Под ОНА понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА организация признает в том отчетном периоде, когда возникают временные вычитаемые разницы, при условии, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

ОНА определяются как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующим за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. ОНО определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Бухгалтерские записи:

1. Отражено ПНО: Д99 К68-4

2. Отражается ОНА: Д09 К68-4

3. Отражается погашение ОНА: Д68-4 К09

4. Отражается списание ОНА по объекту, по которому он был начислен: Д99 К09

5. Отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного дохода (расхода) отчетного периода: Д68-4 К77

6. Отражается уменьшение или полное погашение ОНО: Д77 К68-4

7. Отражается списание ОНО при выбытии актива, по которому это обязательство было начислено.

11.5.4. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

ОНА и ОНО отражается в БУ в качестве: ОНА – внеоборотных активов, ОНО – долгосрочных обязательств.

ПНО, ОНА и ОНО формируют величину текущего налога на прибыль, расчет которого ведется в форме №2, а также показывается в приложении к ББ.

Постоянные и временные разницы, возникающие в отчетном периоде, приводят к корректировке текущего дохода (расхода) организаций.

Исходя из суммы начисленных ПНО, ОНО и ОНА формируется в отчетном периоде уловный расход (условный доход) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) + ПНО + ОНА – ОНО = Текущий налог на прибыль.

11.6. Формирование и учет НРП и НПУ

Учет НРП и НПУ ведется на счете 84:

84.1 – Прибыль, подлежащая распределению

84.2 – Убыток, подлежащий покрытию

84.3 – НРП в обращении

84.4 – НРП использованная

НРП отчетного года – это часть ЧП, которая не была распределена организацией в отчетном году и которая в конце отчетного года списывается с кредита счетаь 99.

ЧП может быть по решению организации направлена:

1. На выплату дивидендов акционерам.

2. На возмещение убытков предыдущих ОП.

3. На отчисления в резервные и специальные фонды, формируемые за счет прибыли.

Бухгалтерские записи:

1. Списана ЧП отчетного года: Д99 К84-1

2. Списана сумму ЧУ отчетного года: Д84-2 К99

3. Сформирован РФ за счет ЧП: Д84-1 К82

4. Начислены дивиденды за счет ЧП:

А) работникам: Д84-1 К70

Б) прочим акицонерам: Д84-1 К75-2

5. Списание с бух.баланса убытков отчетного года производится при:

- доведении величины УК до размера чистых активов организации : Д80 К84-2

- направление на погашение убытков, средств резервного капитала: Д82 К84-2

- за счет целевых взносов участников: Д75-1 К84-2