Износ и амортизация основных средств

С течением времени основные средства (машины, оборудование, здания, сооружения и др.) изнашиваются и приходят в негодность, их ремонт и обслуживание становятся экономически невыгодными. Кроме того, оборудование может морально устаревать. Различают моральный износ первого и второго рода. Моральный износ первого рода означает, что новое средство стоит дешевле такого же действующего основного средства при тех же эксплуатационно-технических параметрах. Моральный износ второго рода означает, что новое основное средство имеет лучшие эксплуатационно-технические параметры по сравнению с действующим основным средством, и тогда, возможно, целесообразно заменить действующее основное средство новым. С экономической точки зрения износ основных средств означает потерю основными средствами их стоимости и возмещается включением этой потери стоимости в себестоимость продукции путем начисления амортизации вплоть до полного восстановления его потребительской стоимости или до его продажи.

В бухгалтерском учете начисление амортизации может производиться различными методами:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• методом суммы лет;

• пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных основных средств производится в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования основного средства определяется предприятием при его постановке на учет следующим образом:

• в соответствии с техническими условиями или при установлении в централизованном порядке,

• исходя из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью,

• исходя из ожидаемого физического износа,

• исходя из других ограничений, например, срока аренды.

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету, а прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого основного средства или его списания. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования), а также объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, мобилизационные мощности, а также безвозмездно полученное имущество и имущество, полученное за счет целевого финансирования, имущество некоммерческих организаций.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Первичным документом при этом является расчет бухгалтерии. Аналитический учет по счету 02 ведут по видам основных средств и по отдельным инвентарным объектам. В настоящее время накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете и финансовой отчетности не отражается. В составе выручки, полученной от реализации продукции, амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или на другие счета и списывают с них на расходы по финансированию капитальных вложений.

Рассмотрим более подробно основные методы начисления амортизации.

Линейный метод.

В этом случае амортизация начисляется равными долями в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства. Годовая норма амортизации (доля начисленной амортизации, выраженная в процентах) определяется исходя из срока полезного использования основного средства:

Н_а% =100/Т_сл,

а сумма амортизационных отчислений, начисляемая ежемесячно, равна:

А = На% * С / 100,

где С - первоначальная (либо восстановительная) стоимость основного средства.

Пример: Пусть первоначальная стоимость основного средства составляет 1000 тыс. руб., срок полезного использования 4 года. Тогда норма амортизации составит 100 / 4 = 25%, и начисление амортизации может быть представлено следующим образом (табл. 14):

Таблица 14.

Определение сумм амортизации линейным методом

Годы	Первоначальная стоимость, тыс. руб.	Годовая сумма амортизации, тыс. руб.	Накопленная сумма амортизации, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.
Дата постановки на учет	1000	-	-	1000
Конец 1го года	1000	250	250	750
Конец 2го года	1000	250	500	500
Конец 3го года	1000	250	750	250
Конец 4го года	1000	250	1000	0

Метод начисления амортизации пропорционально объему продукции (производственный метод).

Этот метод основан на том, что основное средство изнашивается лишь при его эксплуатации (транспортные средства и т.п. объекты). Тогда амортизационные расходы определяются на единицу работы основного средства, например, на 1 км пробега.

Пример: Пусть автомобиль стоимостью 100 тыс. руб. рассчитан на пробег 100000 км. Тогда на 1 км пробега амортизационные отчисления составят 1 руб. (100 тыс. руб. / 100000 км). Пусть за первый год автомобиль имел пробег 20 тыс. км., за второй год 30 тыс. км., за третий год 25 тыс. км. и за четвертый год – 25 тыс. км. Представим начисление амортизации следующим образом (табл. 15):

Таблица 15.

Определение сумм амортизации пропорционально объему продукции

Годы	Первоначальная стоимость, тыс. руб.	Пробег тыс. км	Годовая сумма амортизации, тыс. руб.	Накопленная амортизация, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.
Дата постановки на учет	100	-	-	-	100
Конец 1го года	100	20	20	20	80
Конец 2го года	100	30	30	50	50
Конец 3го года	100	25	25	75	25
Конец 4го года	100	25	25	100	0

Метод уменьшаемого остатка.

При использовании этого метода происходит ускоренная амортизация в начальный период эксплуатации основного средства. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта, умноженной на коэффициент ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. В этом случае, используя данные примера при линейном способе начисления износа, при коэффициенте ускорения, равном 2, получим (табл. 16):

Таблица 16.

Определение сумм амортизации методом уменьшаемого остатка

Годы	Первоначальная стоимость, тыс. руб.	Годовая сумма амортизации, тыс. руб.	Накопленная сумма амор-тизации, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.
Дата поста-новки на учет	1000	-	-	1000
Конец 1го года	1000	1000 * 50% = 500	500	500
Конец 2го года	1000	500 * 50% = 250	750	250
Конец 3го года	1000	250 * 50% = 125	875	125
Конец 4го года	1000	125	1000	0

Однако, при коэффициенте ускорения, равном единице, амортизация замедляется, и в конце срока начисления амортизации придется списывать значительную сумму. Поэтому этот способ используется, как правило, при коэффициенте ускорения равном двум и в этом случае носит название метода фиксированной удвоенной нормы амортизации.

Метод списания стоимости по сумме чисел числа лет полезного использования (метод суммы лет).

При использовании этого способа годовая сумма амортизации определяется на основе первоначальной стоимости основного средства, умноженной на коэффициент, в числителе которого находятся числа лет, остающиеся до конца службы основного средства, а в знаменателе – сумма лет полезного использования.

При исходных данных рассматриваемого выше примера сумма лет равна 1 + 2 + 3 + 4 = 10, и начисление амортизации может быть представлено таким образом (табл 17.):

Таблица 17.

Определение сумм амортизации методом суммы лет

Годы	Число оставшихся лет	Первоначальная стоимость, тыс. руб.	Значение коэф-фици-ента	Годовая сумма амортизации, тыс. руб.	Накопленная сумма амортизации, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.
Дата постановки на учет	4	1000	-	-	-	1000
Конец 1го года	3	1000	4/10	4/10*1000 = 400	400	600
Конец 2го года	2	1000	3/10	3/10*1000 = 300	700	300
Конец 3го года	1	1000	2/10	2/10*1000 = 200	900	100
Конец 4го года	0	1000	1/10	1/10*1000 = 100	1000	0