4.3. Аудит основных средств

При аудите основных средств выясняется два главных вопроса:

1. Как они сохраняются, ремонтируются, пополняются?

2. Как они используются?

Прежде всего анализируется синтетический учет, то есть соответствие балансовых по­казателей данным главной книги и учетных регистров, в том числе итогам инвен­тарной книги или карточек, в которых ведут аналитический учет основных средств. В частности, проверяется правильность инвентаризации и переоценки имущества. Убедившись в соответствии синтетического и аналитического учета, аудитор дол­жен проверить реальность числящихся на балансе основных фондов, обычно с по­мощью контрольных (выборочных) инвентаризаций, а также наличие договоров об имущественной ответственности с лицами, от которых зависит сохранность и ра­циональное использование основных средств. Аудитор должен проверить органи­зацию ремонтных работ и определить, не скрывается ли под видом ремонтных ра­бот капитальное строительство, так как ремонтные работы относятся на себестои­мость продукции, а капитальные расходы учитываются через амортизацию. Далее проверяется соблюдение действующего порядка ликвидации основных средств, ко­торые пришли в негодность, полноту оприходования ценностей (лома, запчастей) и правильность отражения финансовых результатов от ликвидации. Далее обяза­тельной проверке подвергается правильность начисления амортизации основных средств. При анализе капитальных вложений необходимо убедится в том, что они не завышены.

4.4. Проверка затрат на производство

В процессе аудиторской проверки кон­тролируется правильность исчисления себестоимости готовой продукции. При этом устанавливается, нет ли фактов, когда на производственные затраты относят­ся расходы, которые должны оплачиваться за счет специальных фондов или чистой прибыли предприятия. С другой стороны, если за счет финансовых результатов списаны расходы, которые должны относиться на издержки производства, это вы­зывает неоправданное снижение чистой прибыли. Чтобы правильно судить о формировании производственных затрат, аудитор должен знать особенности произ­водства, от которых зависит система учета, а также должен знать основные техноло­гические процессы на предприятии. Непосредственно аудитор должен проанали­зировать:

1. соблюдается ли неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и соответствуют ли эти методы особенностям предприятия;

2. насколько верно разграничиваются производственные затраты по отчет­ным периодам, какова точность оценки материальных расходов на производство;

3. правильно ли начисляется амортизация основных средств, нематериальных активов;

4. какова обоснованность сумм накладных расходов и способов их распреде­ления по объектам калькуляции и т.д.

В целом при анализе затрат на производство и реализацию необходимо руко­водствоваться Постановлением правительства № 552 (от 5.08.92) с последующими изменениями и дополнениями (Положение о составе затрат).

4.5. Аудит денежных средств и расчетов

Наиболее удобным полем дня нарушения законодательства является движение денежной наличности. Поэтому операции с наличностью целесообразно контролировать сплошным методом. В первую оче­редь проверяется соблюдение, требований, предусмотренных инструкцией ЦБР о порядке ведения кассовых операций, которые предписывают любому предприятию полно и своевременно приходовать денежные средства, пра­вильно списывать их в расход, проводить инвентаризацию, иметь кассу, как от­дельно оборудованное помещение. Аудитору лучше всего сразу после прибытия на место проверки произвести инвентаризацию наличных денежных средств путем внезапной ревизии кассы с полным пересчетом всех ценностей. В ходе проверки операций с денежной наличностью, аудитор проверяет, соблюдаются ли сроки ин­вентаризации кассы, порядок ведения записей в кассовой книге, документальность этих записей. Нарушение этого порядка приводит к появлению неучтенных денег. Наибольшее число злоупотреблений с денежными средствами имеет место при оплате труда, особенно при депонировании зарплаты. С этой целью в ведомости включаются подставные лица, завышаются итоги сумм выдачи и т.д.

Например: по сговору бухгалтера с кассиром при правильности подведения итогов по любой фамилии работника в расчетно-платежной ведомости общие итоги завышаются, как ошибка (табл. 35).

Таблица 35.

Ошибочная запись в платежной ведомости

Ф.И.О.	Начислено	Удержано	К выдаче
Иванов	300	39	261
Петров	350	45,5	304,5
Итого	650	84,5	565,5
Итого (ошибка)	850	84,5	765,5

Сделана ошибка в 200 руб. Списав по кассовому ордеру 765,5 рублей, бухгалтер создал излишек в 200 руб. наличными, который может быть присвоен. Аналогично может быть сделана нереальная депонентская задолженность и т.д.

При проверке операций по расчетным и валютным счетам аудитор уточняет, сколько предприятие имеет счетов. Должен быть один расчетный счет и один ва­лютный счет. Установив количество счетов, сопоставляют сальдо по этим счетам с выписками банка, причем любая операция по этим счетам должна быть подтвер­ждена документально. При этом контролируется, не допускается ли перечисление платежей по бестоварным операциям, то есть по сговору, насколько правильно и свое­временно используются банковские ссуды и т.д.

Объектом повышенного внимания аудиторов является проверка правильности рас­четов с бюджетом, так как аудиторские заключения, подтверждающие правиль­ность расчетов и реальность задолженности, может быть поставлено под сомнение налоговой инспекцией. Налоговый орган может перепроверить достоверность это­го заключения, и, если будет установлена недобросовестность и некачественность аудита, которая привела к ущемлению интересов бюджета, то вступают в силу санкции, предусмотренные законодательством. При этом создается угроза потери лицензии на право занятия аудиторской деятельностью. Поэтому особенно тща­тельно проверяется правильность начисления налогов.

На финансовое состояние предприятия непосредственно влияет состояние расчетно-платежной дисциплины, то есть дебиторская и кредиторская задолженность. Кон­троль задолженности производится по соответствующим счетам. При анализе этих счетов устанавливается правильность расчетов, причины и виновники задолженно­сти, сроки ее давности, реальность взыскания долгов. При этом проверку состоя­ния расчетов начинают с их инвентаризации, которая заключается в выявлении остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на балансе.