Аналитический и синтетический учет оплаты труда

Аналитический учет оплаты труда производится в лицевых счетах, открываемых каждому работнику на отчетный год, или в расчетных ведомостях.

Расходы по зарплате относятся в дебет производственных счетов. Сумма начисленной заработной платы относится в кредит счета 70 и в дебет производственных счетов 20, 23, 25, 26, 29 или в дебет счета 44 в случае торговых организаций. Для выплаты дополнительной заработной платы за период отпусков производится резервирование средств на кредите счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с производственными счетами, а затем начисленные суммы переносятся с дебета счета 96 в кредит счета 70. Пособие по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 и в кредит счета 70.

Удержания из заработной платы оформляются проводками:

• удержание налога на доходы физических лиц: Дт 70 Кт68,

• удержание в возмещение материального ущерба, причиненного организации: Дт 70 Кт 73-3,

• удержания по исполнительным листам судов Дт 70 Кт 76, затем Дт 76 Кт 51,

• удержание неизрасходованных подотчетных сумм: Дт 70 Кт 71,

• удержание за товары, проданные работнику в кредит: Дт 70 Кт 73.1.

Налоговой базой по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) является доход работника в денежной или натуральной форме. Не подлежат обложению суммы государственных пособий; компенсационных выплат в пределах установленных норм; алиментов и др. Кроме того, работникам предоставляются стандартные социальные вычеты в размере 400 рублей ежемесячно до достижения лимита доходов в 20000 рублей, а также на каждого ребенка до 18 лет в размере 600 рублей в месяц; имущественные налоговые вычеты от продажи домов, квартир и другого имущества; социальные налоговые вычеты на доходы, направленные на обучение плательщика или его несовершеннолетних детей в учебных заведениях. Основная ставка НДФЛ равна 13%. Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем получения денег в банке на выплату заработной платы.

Задание 14.

а) Каким образом производится на предприятиях учет персонала?

б) Каким образом осуществляется на предприятиях учет использования рабочего времени?

в) Перечислите и поясните основные элементы организации заработной платы на предприятиях.

г) Каким образом производится исчисление заработка работников?

Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам

Эти расчеты являются нетоварными, к ним относятся расчеты предприятия по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды. Налоги в РФ делятся на три уровня: федеральные, субъектов РФ и местные налоги. По федеральным налогам объекты налогообложения, ставки и плательщики устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются по всей территории РФ. По налогам субъектов РФ объекты обложения, границы ставок и плательщики также устанавливаются законодательными актами РФ, а конкретные ставки устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Местные налоги могут вводиться местными органами власти в пределе перечня налогов и границ ставок, установленных законодательством РФ.

Основные федеральные налоги: таможенные пошлины; налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; акцизы; подоходный налог с физических лиц; платежи за пользование природными ресурсами; единый социальный налог.

Основные налоги субъектов РФ: налог на имущество организаций; налог на недвижимость; транспортный налог; налог на игорный бизнес.

Основные местные налоги: налог на имущество физических лиц; земельный налог; сбор за право торговли; налог на рекламу.

При этом некоторые налоги делятся между федерацией, ее субъектами и местным уровнем.

В качестве примера рассмотрим налог на прибыль и налог на добавленную стоимость (НДС).

Налог на прибыль. Плательщики – организации, получающие прибыль. Объект обложения – валовая прибыль, увеличенная или уменьшенная на регулирующие суммы. Часть налога зачисляется в федеральный бюджет, часть – в бюджеты субъектов федерации, а часть – в местные бюджеты.

В течение квартала все плательщики производят авансовые взносы, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налоговый период и исходя из ставки налога. Уплата производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы. Разница между фактически внесенной суммой и суммой, подлежащей внесению по фактически полученной прибыли, подлежит уточнению на сумму, рассчитанную, исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленным в истекшем квартале ЦБРФ. Излишне внесенные суммы засчитываются в счет будущих платежей. Учет налога на прибыль производится с использованием счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 99 «Прибыли и убытки». Порядок исчисления налога на прибыль на основе налогооблагаемой бухгалтерской прибыли приведен в ПБУ 18/02.

Налог на добавленную стоимость. Добавленная стоимость – это выручка за вычетом материальных затрат. Плательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели и любые лица в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Объектами налогообложения являются:

1. объем реализованной продукции на территории РФ;

2. стоимость товаров, ввозимых на территорию РФ.

Сроки уплаты: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым месяцем. Налоговый период – календарный месяц. Налог уплачивается по ставкам: 18%, 10%, 0%. Основной ставкой является ставка 18%, остальные ставки – по специальному перечню. Налоговые льготы – по специальному перечню. Налоговые вычеты: суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками при приобретении товаров. НДС исчисляется как налог на объем реализованной продукции за вычетом НДС, уплаченного за приобретенные материальные ценности, который учитывается по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», а полученный при реализации – по счету 90-3. С кредита счета 19 НДС переносится в дебет счета 90-3 и в кредит счета 68. Таким образом, выплачивается разность между кредитом и дебетом счета 68. Сумма НДС выделяется в документе «счет-фактура» при реализации товара.

В государственные внебюджетные фонды организации-работодатели уплачивают единый социальный налог, который исчисляется исходя из налоговой базы, определяемой отдельно по каждому работнику. Единый социальный налог (ЕСН) зачисляется в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ, Территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ. Перечисление взносов производится отдельными платежными поручениями в соответствующие фонды ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего за отчетным месяца. В налоговую базу включаются все виды доходов, начисленных работодателем работнику, за исключением государственных пособий, компенсационных выплат и др. Установлены следующие ставки ЕСН (табл. 22):

Таблица 22.

Распределение ЕСН по фондам

НБ	ПФ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС	Итого
До 280000 рублей	20%	2,9%	1,1%	2%	26%
От 280001 до 600000 рублей	56000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280000 руб.	8120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	72800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 рублей	81280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.

Принятые обозначения: НБ – налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года; ПФ – пенсионный фонд; ФСС – фонд социального страхования; ФФОМС – федеральный фонд обязательного медицинского страхования; ТФОМС – территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

В Фонд социального страхования также производятся отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска отрасли экономики, к которой относится организация. Всего установлено 22 класса риска, каждому классу соответствует определенная ставка налога в пределах от 0,2% до 8,5%. Выплаты работникам в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями производятся за счет начисленных взносов.