Вопрос 2.2.2. Виды классификации расходов автотранспортного предприятия: содержание и значение.

На расположенной выше схеме 2 отражены наиболее значимые виды классификации расходов АТП: по элементам; по статьям; на прямые и косвенные; переменные и постоянные.

А) В основе классификации расходов АТО, связанных с оказанием услуг, по элементам - экономическая однородность расходов. Такая классификация необходима для разработки сметы расходов на оказание услуг; позволяет определить потребность в однородных ресурсах (материальных, трудовых, финансовых ресурсов), а также выявить фактический уровень расходов ресурсов и структуру расходов.

Расходы, образующие себестоимость перевозок АТП, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Краткая характеристика названных выше элементов расходов приведена в таблице 1.

Таблица 1. – Характеристика элементов расходов

Наименование элемента расходов	Характеристика элемента расходов
Материальные расходы	Это стоимость израсходованных в процессе оказания услуг (выполнения работ) различного рода топливно-энергетических ресурсов, материалов, запасных частей для ремонта,, ТО подвижного состава, автомобильной резины, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других средств труда, не относимых к основным средствам, и других малоценных предметов. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по этому элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учёта НДС), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическими организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями
Расходы на оплату труда	Включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Примечание: при расчёте прибыли налогооблагаемой не учитываются: премии, выплачиваемые работникам за счёт средств специального назначения или целевых поступлений; расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), в виде сумм материальной помощи работникам и др.
Суммы начисленной амортизации	Порядок и методы начисления амортизации по амортизируемому имуществу подробно рассмотрены в темах 3.1. Основные фонды и основные средства АТО и 3.2. Нематериальные активы.
Прочие расходы	Включают все расходы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов, в их числе: суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением налога на прибыль и НДС; расходы на сертификацию продукции и услуг; на обеспечение нормальных условий труда и технике безопасности; на обеспечение пожарной безопасности и пр. Смотреть ст. 264 НК РФ.

Для автотранспортных организаций (по сравнению с другими отраслями экономики) характерен высокий удельный вес расходов на оплату труда и сумм начисленной амортизации.

Б) В основе классификации расходов АТП по статьям – целевое назначение расходов. Такая классификация расходов используется для целей управления ими, а также при составлении калькуляции себестоимости перевозок, в частности, определении непосредственного участия отдельных видов расходов в образовании себестоимости и вскрытии факторов, формирующих достигнутый уровень себестоимости. Примечание: калькулирование – это система расчёта расходов на единицу продукции (услуг).

Классификация по калькуляционным статьям позволяет определить текущие расходы АТП (себестоимость) по отдельным видам услуг, центрам ответственности и местам возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам и другим внутрипроизводственным подразделениям).

Постатейная группировка расходов различается по отраслям производства. На автомобильном транспорте применяется следующая группировка расходов по калькуляционным статьям себестоимости:

1. расходы на заработную плату водителей автомобилей (грузовых, автобусов, легковых такси) и кондукторов автобусов с учётом страховых платежей (взносов) в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, в Федеральный и Территориальный Фонды обязательного страхования РФ (далее в тексте – с учётом страховых платежей);

2. расходы на топливо для автомобилей;

3. расходы на смазочные и прочие эксплуатационные материалы;

4. расходы на техническое обслуживание и текущий ремонт подвижного состава (далее в тексте – расходы на ТО и ТР);

5. расходы на износ и ремонт автомобильной резины;

6. амортизация подвижного состава;

7. накладные (общехозяйственные) расходы.

В первой статье учитываются все виды заработной платы водителей и кондукторов за работу на линии, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда, в том числе надбавки и доплаты за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, в сверхурочное время, за совмещение профессий; суммы начисленных премий и страховых взносов.

Во второй статье учитываются расходы на все виды топлива по отпускным ценам, расходуемого АТО для выполнения перевозок (бензин, дизельное топливо, сжатый и сжиженный газ), с установленными скидками и надбавками, включая транспортно-заготовительные расходы.

В третьей статье учитываются расходы на все виды масел, смазок, а также обтирочные и другие материалы, применяемые при эксплуатации подвижного состава, а также на брезент и другие виды такелажа.

В четвёртой статье учитываются расходы на все виды ТО и ТР автомобилей и прицепов, включая расходы на расходы на ТО и ТР своими силами и оплату услуг по ТО и ТР, выполняемых сторонними организациями.

При выполнении ТО и ТР собственными силами в данную статью включаются:

- заработная плата ремонтных рабочих и водителей, занятых на проведении ТО и ТР

с учётом страховых платежей (взносов);

- стоимость запасных частей и материалов, используемых при ТО и ТР.

В пятой статье учитываются следующие расходы:

- заработная плата рабочим с учётом страховых взносов в случае ремонта шин

силами АТО;

- расходы по снятию и установке шин на колеса автомобилей, на ремонт шин,

проводимый на шиноремонтных заводах, по предъявлении ими счетов.

В шестой статье учитываются расходы, отнесённые к элементу расходов «Суммы начисленной амортизации» в части собственного и арендованного подвижного состава автомобильного транспорта.

В седьмой статье учитываются:

- расходы на заработную плату работников аппарата управления с учётом страховых взносов, расходы на разъезды и служебные командировки работников аппарата управления, на связь, на содержание, ремонт и амортизацию зданий и помещений административно-управленческого назначения и др.;

- общепроизводственные расходы, включающие заработную плату работников, не относящихся к аппарату управления и вспомогательных рабочих с учётом страховых взносов; на служебные командировки работников, не относимых к аппарату управления;

- расходы на охрану труда и технику безопасности, содержание и амортизация зданий, сооружений и территории организации, на водоснабжение и канализацию, на освещение;

- расходы на топливо и электроэнергию для технологических нужд;

- расходы на текущий ремонт основных фондов – зданий, сооружений, станков, силовых установок и прочего оборудования;

- амортизация основных фондов производственного назначения (кроме транспортных средств);

- расходы на подготовку и повышение квалификации кадров;

- расходы на изобретательство и рационализация;

- расходы на противопожарные мероприятия;

- суммы налогов относимых на себестоимость и др.

Ниже (на рисунках 2-3) приведены сведения по формам и системам оплаты работников АТП и о составляющих оплаты труда. Данные сведения могут быть использованы при расчёте расходов на оплату труда персонала АТП.

Ф ормы заработной платы (сведения, необходимые для расчета расходов на оплату труда персонала АТП)
Сдельная ЗПсд = nедРед						П овременная ЗПсд = tедCед
Прямая сдельная ЗПсд			Сдельно-премиальная ЗПсд + премия			Простая повременная ЗПпов			Повременно-премиальная ЗПпов + премия
Системы заработной платы

Р ис.2. - Формы и основные системы заработной платы

		Заработная плата, начисленная по сдельным расценкам или тарифным ставкам		Оплата в соответствии с затратами труда и содержанием трудового процесса
Состав заработной платы						Целевая функция элементов заработной платы
		Премии
				Стимулирование особых результатов труда
		Надбавки
				Выплаты, связанные с отклонениями от нормальных условий труда, оплата выполнения дополнительных функций
		Дополнительная заработная плата
				Оплата в соответствии с социальными гарантиями

Р ис.3. - Состав оплаты труда работников автотранспортного предприятия

В) Классификация расходов АТП по способу включения расходов в себестоимость перевозок. По этому признаку расходы текущего периода АТО подразделяются на прямые и косвенные. Данная классификация важна для принятия решения о факте отнесения расходов АТО на определённый вид услуг или подразделение организации.

Прямыми считаются расходы, которые связаны с оказанием отдельных видов услуг и могут быть отнесены на себестоимость непосредственно по данным первичных документов. К ним относятся:

- расходы на заработную плату водителей автомобилей и кондукторов автобусов

с учётом страховых взносов;

- расходы на автомобильное топливо;

- расходы на смазочные и прочие эксплуатационные материалы;

- расходы на компенсацию износа и ремонт шин;

- расходы на ТО и ТР.

Косвенные расходы – связаны с работой организации в целом. Они не могут быть прямо распределены по объектам отнесения расходов; относятся одновременно к разным подразделениям, видам услуг. Это расходы на управление и обеспечение деятельности организации в целом. К ним относятся накладные расходы и (при существующих методах расчёта сумм амортизации для целей налогообложения прибыли) амортизация подвижного состава. Косвенные расходы распределяются по видам перевозок (видам оказываемых услуг) в зависимости от принятого в организации метода их распределения. На практике часто распределение косвенных расходов ведётся пропорционально общим суммам прямых расходов. Некорректное распределение косвенных расходов по видам услуг и подразделениям может привести:

- искажению цены на оказываемые услуги, что может сказаться на объёмах

оказываемых услуг, например, необоснованном их снижении;

- неверной оценке деятельности подразделений организации.

Учитывая сказанное выше, принятый метод распределения косвенных расходов должен обеспечивать наиболее точное отнесение косвенных расходов на оказание конкретных видов услуг и подразделений организации.

Г) Классификация расходов по характеру связи с объёмом производства, на автомобильном транспорте при перевозках – по характеру связи с общим пробегом подвижного состава. По этому признаку расходы АТП подразделяются на переменные, постоянные и условно-постоянные. Такая классификация может быть использована:

- при анализе безубыточности (далее в тесте – АБУ) и связанных с ним показателей (цены, объёма реализации, на АТ при перевозках – общего пробега). Значение данного вида анализа для АТП рассматривается в дополнении к данному вопросу;

- для определения финансового результата деятельности организации (при системе direct costing);

- для проведения целенаправленного анализа хозяйственной деятельности АТО, выявления резервов и путей снижения себестоимости услуг.

К переменным относятся все расходы, которые изменяются пропорционально общему пробегу автомобиля:

- расходы на топливо для автомобилей;

- расходы на смазочные и прочие эксплуатационные материалы;

- расходы на ТО и ТР;

- расходы на восстановление и ремонт шин.

Постоянные расходы не зависят от пробега подвижного состава. К ним относятся накладные расходы и амортизационные отчисления на восстановление подвижного состава при использовании методов начисления амортизации для целей налогообложения прибыли.

К условно- постоянным расходам принято относить заработную плату водителей с учётом страховых взносов. Условность отнесения состоит в том, что заработная плата водителей прямо не связана с общим пробегом. При повременной форме оплаты труда заработная плата водителя не зависит от общего пробега и поэтому её следует отнести к постоянным расходам. При сдельной системе оплаты труда, размер заработной платы водителей зависит главным образом от выработки (в тоннах, пассажирах и т. д.). Размер выработки, при прочих равных условиях, зависит от общего пробега. Поэтому в этом случае есть некоторая связь с общим пробегом. Учитывая сказанное выше, при необходимости точного распределения расходов на переменные и постоянные заработную плату водителей с учётом страховых взносов необходимо относить частично к переменным и частично к постоянным.

В делении расходов на переменные и постоянные есть некоторая условность, так как многие расходы могут быть условно постоянными и условно переменными. Например, расходы на содержание аппарата управления могут увеличиваться (за счёт роста расходов на оплату труда) при значительном росте пробега транспортных средств, если при этом существенно увеличивается объём оказываемых услуг. Кроме того, если в АТО не осуществляется точное разнесение расходов на постоянные и переменные, то к переменным расходам могут быть отнесены по совокупности и такие расходы, которые не зависят от пробега – расходы на ЕО (входят в состав расходов на ТО и ТР), внутри гаражный расход топлива (входит в состав расходов «топливо для подвижного состава»), расходы на обтирочные материалы (входят в состав расходов «обтирочные и прочие эксплуатационные материалы»).

Дополнение к вопросу 2.2.2.: Анализ безубыточности перевозок: содержание и значение

Анализ безубыточности – метод принятия решений с определением точки, в которой общий доход (суммарная выручка) уравнивается с издержками (совокупными расходами), т. е. точки в которой рассматриваемый вид деятельности в организации становится прибыльным. Данный анализ основан на зависимости между величиной выручки от оказания услуг, издержками (расходами) и прибылью. Анализ безубыточности позволяет оптимизировать структуру выпускаемой продукции (оказываемых услуг).

Точка безубыточности – это величина объёма продаж (на автомобильном транспорте – величина общего пробега), при которой организация будет в состоянии покрыть все свои издержки (постоянные и переменные), не получая прибыли.

Объём продаж (на АТ – выручка) в точке безубыточности в стоимостном выражении равна сумме постоянных (Спост.) и переменных (Сперем.) расходов.

Общий пробег в точке безубыточности (Lтбу) находится как частное от деления постоянных расходов на разницу тарифа за один километр пробега и переменных расходов на километр пробега (Ткм - Спер км).

Основные допущения, принятые при анализе безубыточности:

- издержки (совокупные расходы текущего периода) можно точно разделить на

переменные и постоянные;

- все другие переменные, кроме той, которая анализируется, остаются постоянными;

- единственный вид оказываемых услуг или их постоянная номенклатура;

- анализ осуществляется только в приемлемом диапазоне объёма производства

(оказываемых услуг), т. е. в диапазоне в котором цена единицы услуги и переменные

расходы на единицу оказываемых услуг не меняются;

- прибыль рассчитывается по переменным расходам;

- совокупные расходы и совокупная выручка (доход) являются линейными

функциями объёма производства (оказываемых услуг), т. е. есть только одна точка

безубыточности, а зона прибыли с увеличением объёма оказываемых услуг

становится больше.

В практической деятельности АТП представляет интерес определение кромки безопасности. Кромка безопасности при оказании перевозочных услуг показывает, насколько может сократиться величина общего пробега, прежде чем АТО понесёт убытки.

Кромка безопасности (КБ) измеряется в процентах и определяется путём деления разницы объёма ожидаемой реализации и объёма безубыточной реализации к объёму ожидаемой реализации. Полученное значение (частное от деления) умножается на 100%.