Вопрос 2. Источники реновации. Амортизация как источник реновации. Методы

начисления амортизации (амортизационных отчислений)

В качестве источников реновации (обновления основных фондов) могут выступать собственные средства АТО - амортизация и прибыль, остающаяся в распоряжении АТО после налогообложения и заёмные средства – долгосрочные банковские кредиты.

Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных фондов по мере износа на стоимость оказанных услуг (выполненных работ, произведённой продукции).

Денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесённой на оказанные услуги (готовую продукцию), называется амортизационными отчислениями. Эти отчисления составляют амортизационный фонд организации, который служит источником воспроизводства средств труда.

Величина амортизационных отчислений должна быть достаточной для простого и расширенного воспроизводства основных фондов.

Расчёт амортизационных отчислений ведётся ежемесячно. Начисленные суммы амортизации относятся на себестоимость оказанных услуг. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (в контексте рассматриваемого вопроса – основных средств).

Методы расчёта амортизации для целей налогообложения представлены на рисунке 1

Методы амортизации основных фондов (основных средств)

линейный			нелинейный

Рис. 1

1. Содержание каждого

2. формулы для расчета

3. Отличия и условия использования

Примечание: под рисунком 1 указано, на что следует обязательно обратить внимание

при изучении рекомендованной литературы

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определённой для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества (Намл) определяется как частное от деления единицы на срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженной в месяцах (Тп). Норма амортизации устанавливается в процентах, поэтому полученное в процессе деления число умножается на сто процентов.

Намл = (1: Тп.) * 100%

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определённой для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизационного имущества (Намн) определяется как частное от деления цифры два на срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженного в месяцах. Норма амортизации при данном методе расчёта также как и при линейном устанавливается в процентах.

Намн = (2 : Тп) * 100%

Примечание: в соответствии со статьёй 258, Главы 25 НК РФ, сроком полезного использования амортизируемого имущества (в данном случае – основных средств) признаётся период, в течение которого объект амортизируемого имущества (основных средств) служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется субъектом хозяйствования самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями названной выше статьи НК РФ и с учётом классификации основных средств, утверждённой Правительством РФ. Смотреть Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» с учётом Постановления Правительства Российской Федерации от 12 сентября 2008 года № 676 «О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы» и с учётом последующих изменений. На следующей странице, в таблице 1, приведены сведения, касающиеся транспортных средств, включаемых в амортизационные группы.

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введён в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Справочно: в 8-ю амортизационную группу входит имущество со сроком полезного использования свыше 20лет до 25 лет включительно.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из названных выше методов – линейный или нелинейный.

Таблица 1. - Классификация транспортных средств, включаемых в амортизационные группы

Продолжение таблицы 1