3. Налогообложение операций с ценными бумагами

С 1 января 2009 г. доходы от операций с ценными бумагами облагаются налогом на прибыль.

Валовой прибылью в целях исчисления налога на прибыль для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации ТРУ, иных ценностей, ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Если от реализации ценных бумаг будет получен убыток, такой убыток также будет влиять на общую сумму валовой прибыли в общеустановленном порядке и учитываться при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации (погашения) ценных бумаг определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой (доходом) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный доход, в налоговый период и ценой их приобретения с учетом затрат по операциям с ценными бумагами, учитываемых при налогообложении.

К затратам по операциям с ценными бумагами относятся расходы по приобретению и реализации или погашению ценных бумаг, расходы на оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников, и иные прямые расходы, непосредственно относящиеся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы НДС по данным раздельного учета.

При определении льготируемой прибыли учитываются также только прямые затраты, относящиеся к льготируемым ценным бумагам. При этом, в отношении выручки и затрат по операциям с ценными бумагами, которые будут льготироваться, в обязательном порядке необходимо вести раздельный учет.

Освобождается налогом прибыль, полученная:

• при погашении льготируемых видов ценных бумаг в форме, установленной законодательством;

• реализации льготируемых видов ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи (за исключением брокерских и иных посреднических операций);

• совершения сделок РЕПО с льготируемыми видами ценных бумаг.

При этом к льготируемым видам ценных бумаг относятся:

• ГЦБ, эмитируемые Советом Министров РБ или по его поручению Министерством финансов в качестве государственных долговых обязательств;

• Облигации, эмитируемые НБ, и векселя, выдаваемые НБ в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов РБ;

• Облигации местных целевых облигационных жилищных займов, эмитируемые местными исполнительными и распорядительными органами в соответствии с законодательствам;

• Облигации, эмитируемые банками, осуществляющими привлечение во вклады средств физ. лиц в белорусских рублях, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию, или приобретение жилья под залог недвижимости;

• Облигации, эмитируемые в период с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2013 г. юридическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РБ.

Для целей применения данной льготы по операциям с ценными бумагами дано определение дисконтных ценных бумаг, процентных ценных бумаг и установлен порядок определения текущей стоимости: дисконтных ценных бумаг при их продаже на аукционе;

• дисконтных ценных бумаг при их продаже эмитентом не на аукционе;

• процентных ценных бумаг.

Прибыль (убыток) по сделкам РЕПО определяется:

• организацией, выступающей продавцом по первой части РЕПО (далее – организация-продавец), как положительная (отрицательная) разница между ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и ценой приобретения (выкупа) ценных бумаг по второй части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении;

• организацией, выступающей покупателем по первой части РЕПО (далее – организация-покупатель), как положительная (отрицательная) разница между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении.

Организацией-продавцом и организацией-покупателем цена реализации и цена приобретения ценных бумаг соответственно уменьшаются на суммы процентного (купонного) дохода, выплаченного эмитентом в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, в случае, если такие выплаты согласно договору влияют на расчет цен ценных бумаг по сделке РЕПО. Исходя из приведенных норм Закона, можно сделать вывод, что особенности определения налогооблагаемой прибыли по сделкам РЕПО состоят в том, что налогооблагаемая прибыль по данным сделкам определяется после полного завершения обеих частей сделки.