9. Методология проведения анализа экономических результатов деятельности и оценка эффективности операционной деятельности предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Прибыль - экономическая категория, характеризующая эффект (финансовый результат) хозяйственной деятельности предприятия, которая характеризует превышение доходов предприятия над его расходами. Порядок расчета чистой прибыли предприятиями в России:

1. Выручка от продажи товаров, работ, услуг (товарооборот) - НДС, акцизы и подобные платежи = объем реализации (нетто-выручка)

2. объем реализации - себестоимость реализованной продукции (без коммерческих и управленческих расходов) = валовая прибыль (валовый доход, наценка)

3. валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы = прибыль/убыток от продаж

4. прибыль/убыток от продаж + прочие доходы – прочие расходы = прибыль/убыток до налогообложения (балансовая прибыль), где

прочие доходы = проценты к получению + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы + прочие внереализационные доходы

прочие расходы = проценты к уплате + прочие операционные расходы + внереализационные расходы.

5. прибыль/убыток до налогообложения (балансовая прибыль), скорректированный согласно главе 25 Налогового кодекса РФ = налогооблагаемая прибыль.

6. балансовая прибыль - налог на прибыль (исчисленный от налогооблагаемой прибыли) и другие обязательные платежи = прибыль/убыток от обычной деятельности

7. прибыль/убыток от обычной деятельности + чрезвычайные доходы - чрезвычайные расходы = чистая прибыль/непокрытый убыток

Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, рассчитывают чистую прибыль как превышение доходов над расходами. Доходами являются средства, полученные за проданную продукцию, работы, услуги, иное имущество. Расходами признается сумма платежей, связанных с производством и реализацией продукции, перечисленными в ст. 26 НК РФ..

В процессе анализа кроме перечисленных выше видов прибыли также используются:

• маржинальная прибыль — это разность между выручкой (нетто) и прямыми переменными затратами по реализованной продукции;

• капитализированная (реинвестированная) прибыль — это часть нераспределенной прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов, т.е. в фонд накопления;

• потребляемая прибыль — та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

Эффективность хозяйственной деятельности предприятия можно оценить различными показателями: общими – различные виды рентабельности, а также частными, характеризующими эффективность использования отдельных видов ресурсов: фондоотдача, материалоотдача, коэффициент оборачиваемости, производительность труда.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

• систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

• определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

• выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

• оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

• разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат книга продаж, накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 90 (продажи), сч.28 (Торговая наценка), ф. 2 "Отчет о прибылях и убытках", а также соответствующие планы предприятия.

Основными нормативными документами, регламентирующими деятельность организации в данном направлении, являются: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», главы 25 и 26 Налогового Кодекса РФ.

Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Анализ формирования и использования прибыли предполагает следующие этапы:

• Анализ состава и динамики балансовой прибыли.

• Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности.

• Анализ уровня среднереализационных цен.

• Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.

• Анализ рентабельности деятельности предприятия.

• Анализ распределения и использования прибыли.

• Оценка резервов роста прибыли и рентабельности, разработка рекомендаций.