- •Лекции - Бюджетный учет
- •10.1. Общие положения 143
- •11. 1. Общие положения 163
- •20.1. Общие положения 302
- •1. Порядок применения бюджетной классификации
- •1.1. Классификация доходов бюджетов
- •1.2. Классификация операций сектора государственного управления
- •2.1. Составление бюджетной сметы
- •1.3. Порядок применения косгу
- •2. Бюджетирование финансово-хозяйственной деятельности
- •2.2. Составление сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности
- •2.3. Составление отчетов о финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений
- •3. Государственные (муниципальные) закупки
- •3.1. Общие положения
- •3.2. Обзор нарушений Закона о государственных закупках
- •3.3. Обеспечение заявки на участие в торгах
- •3.4. Участие субъектов малого предпринимательства в размещении заказа
- •3.5. Государственные (муниципальные) закупки с 01.01.2011
- •4. Внутренние локальные акты
- •4.1. Учетная политика бюджетного учреждения
- •4.2. Организация бюджетного учета. Регистры бюджетного учета
- •4.3. Учетная политика для целей налогообложения
- •4.4. График документооборота
- •4.5. Коллективный договор бюджетного учреждения
- •4.2.4. Регистрация коллективного договора
- •5. Санкционирование расходов бюджета
- •5.1. Общие положения бюджетного учета
- •5.2. Лимиты бюджетных обязательств
- •5.3. Бюджетные ассигнования
- •5.4. Сметные назначения по приносящей доход деятельности
- •5.5. Принятие бюджетных обязательств
- •5.6. Санкционирование оплаты денежных обязательств
- •6. Инвентаризация при составлении годовой отчетности
- •6.1. Правила проведения инвентаризации
- •6.2. Особенности проведения инвентаризации основных средств
- •6.3. Особенности проведения инвентаризации кассы
- •6.4. Оформление результатов инвентаризации
- •6.5. Отражение в бюджетном учете выявленных при инвентаризации недостач
- •7. Нефинансовые активы
- •7.1. Общие положения по учету основных средств
- •7.2. Начисление амортизации на объекты недвижимого имущества
- •7.3. Согласование списания федерального имущества с Росимуществом
- •7.4. Выбытие (списание) автотранспортного средства
- •7.5. Определение рыночной стоимости имущества
- •7.6. Модернизация компьютерной техники
- •7.7. Учет драгоценных металлов и изделий, их содержащих
- •7.8. Драгоценные металлы в стоматологии
- •7.9. Учет топлива для служебного автотранспорта
- •7.10. Налоговый учет расходов
- •8. Капитальное строительство за счет средств федерального бюджета
- •8.1. Формирование федеральной адресной инвестиционной программы на 2011 год
- •8.2. Проектирование и экспертиза проектной документации
- •8.3. Организация работ по капитальному строительству
- •8.4. Документальное оформление выполненных работ
- •9. Нематериальные активы
- •9.1. Документальное оформление создания нематериального актива
- •9.2. Нематериальный актив как объект учета
- •9.3. Бухгалтерский учет создания и приобретения нематериального актива
- •9.4. Налоговый учет расходов по созданию нематериального актива
- •10. Имущество казны
- •10.1. Общие положения
- •10.2. Амортизация имущества казны
- •10.3. Передача (получение) имущества казны
- •Корреспонденция счетов бюджетного учета по операциям с объектами нефинансовых активов имущества казны*
- •10.4. Реализация имущества казны
- •10.5. Передача в уставный капитал хозяйственных обществ имущества казны
- •10.6. Инвентаризация имущества казны
- •11. Забалансовый учет
- •11. 1. Общие положения
- •Счет 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- •Счет 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов"
- •Счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"
- •Счет 07 "Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры"
- •Счет 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных"
- •Счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств"
- •Счет 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения"
- •Счет 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"
- •Счет 19 "Невыясненные поступления бюджетов прошлых лет"
- •Счет 20 "Списанная задолженность, не востребованная кредиторами"
- •Счет 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации"
- •Счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению"
- •11.2. Закупка и передача имущества в рамках осуществления централизованных закупок
- •Счет 23 "Периодические издания для пользования"
- •12. Администрирование доходов бюджетов
- •12.1. Главные администраторы доходов бюджетов
- •12.2. Администраторы доходов бюджетов
- •12.3. Взаимодействие администраторов доходов бюджетов с офк
- •12.4. Бюджетный учет операций по администрированию доходов бюджетов и их распределению
- •12.5. Отчетность администраторов доходов бюджетов
- •13. Гранты
- •13.1. Правовые особенности получения и предоставления грантов
- •13.2. Договор о выделении гранта. Смета расходов по гранту
- •13.3. Учет денежных средств, выдаваемых и получаемых в виде грантов
- •13.4. Налог на прибыль
- •14. Аренда имущества
- •14.1. Процедура проведения конкурса (аукциона) на право заключения договора аренды
- •14.2. Договор аренды
- •14.3. Доходы от сдачи имущества в аренду
- •14.4. Налог на прибыль
- •14.5. Налог на добавленную стоимость
- •15. Расчеты по обязательствам
- •15.1. Внутриведомственные расчеты
- •Корреспонденция счетов при отражении операций по внутриведомственным расчетам
- •15.2. Расходы на текущий и капитальный ремонт Классификация ремонтных работ
- •Капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений
- •Ремонт автотранспортных средств
- •Бухгалтерский учет ремонтных работ
- •Корреспонденция счетов по отражению операций по ремонтным работам, проводимым хозяйственным способом
- •15.3. Расходы по добровольному медицинскому страхованию сотрудников
- •Договор дмс
- •Признание расходов в налоговом учете
- •Бухгалтерский учет расходов по договорам дмс
- •15.4. Представительские расходы организации
- •15.5. Расходы по оплате договоров автострахования
- •16. Командировочные расходы
- •16.1. Документальное оформление командировок
- •16.2. Оплата труда работников во время командировок
- •16.3. Расходы по служебным командировкам
- •16.4. Бюджетный учет командировочных расходов
- •17. Дебиторская и кредиторская задолженность
- •17.1. Срок исковой давности
- •17.2. Приостановление и прерывание течения срока исковой давности
- •17.3. Решение о списании задолженности, безнадежной ко взысканию
- •17.4. Бухгалтерский учет списания просроченной задолженности
- •Корреспонденция счетов по списанию дебиторской задолженности
- •Корреспонденция счетов по списанию кредиторской задолженности
- •18. Оплата труда
- •18.1. Оплата труда государственных гражданских служащих
- •18.2. Оплата труда лиц, не являющихся государственными гражданскими служащими
- •19. Социальные гарантии
- •19.1. Санаторно-курортные путевки
- •19.2. Пособия по временной нетрудоспособности
- •Расчет пособия
- •Особенности расчета среднего заработка
- •Срок предъявления листка нетрудоспособности и его оплаты
- •Начисление страховых взносов
- •19.3. Пособия гражданам, имеющим детей
- •Пособия по беременности и родам
- •Единовременное пособие при рождении ребенка
- •Ежемесячное пособие по уходу за ребенком
- •20. Страховые взносы
- •20.1. Общие положения
- •20.2. Уплата страховых взносов с отдельных выплат, производимых работникам
- •20.3. Возврат излишне уплаченных страховых взносов в бюджет пфр
- •20.4. Включение в состав расходов по налогу на прибыль сумм страховых взносов
- •21. Охрана труда
- •21.1. Профилактические меры по сокращению производственного травматизма
- •21.2. Обеспечение работников средствами индивидуальной защиты
- •21.3. Бухгалтерский учет
- •22. Практика налоговых проверок
- •22.1. Истребование документов при проведении проверки
- •22.2. Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках
- •22.3. Нарушения, выявляемые в ходе проверок ндс
- •Отказ в применении налогового вычета
- •Ошибки в оформлении счетов-фактур
- •22.4. Проверка исчисления и уплаты налога на прибыль
- •22.5. Проверка исчисления и уплаты транспортного налога
- •22.6. Проверка правильности исчисления налога на имущество
- •23. Енвд
- •23.1. Виды деятельности бюджетных учреждений, в отношении которых применяется енвд
- •23.2. Постановка на учет в качестве плательщика енвд
- •23.3. Порядок исчисления суммы енвд
- •23.4. Порядок и сроки уплаты енвд
- •23.5. Применение ккт плательщиками енвд
- •24. Экологические платежи
- •24.1. Порядок определения платы за загрязнение окружающей среды
- •24.2. Порядок и сроки уплаты экологических платежей
- •24.3. Налоговый учет сумм экологических платежей и сборов
- •24.4. Отчетность по начислению и уплате экологических платежей
- •24.5. Контроль за уплатой экологических платежей
- •25. Бюджетная отчетность
- •25.1. Общие требования к составлению отчетности
- •25.2. Источники информации (данные) для составления отчетности
- •25.3. Состав бюджетной отчетности
- •25.4. Особенности заполнения отдельных форм бюджетной отчетности Показатели, отражающиеся в Балансе (ф. 0503130)
- •Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110)
- •Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125)
- •Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128)
- •Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503137)
- •Пояснительная записка (ф. 0503160)
- •25.5. Камеральная проверка отчетности
- •26. Правовой статус "нового" бюджетного учреждения
- •26.1. Предание гласности информации о деятельности
- •26.2. Распоряжение имуществом, закрепленным за бюджетным учреждением
- •26.3. Крупная сделка
- •26.4. Лицевые счета бюджетных учреждений
- •26.5. Ответственность по обязательствам
- •26.6. Бухгалтерский учет и отчетность
- •26.7. Приносящая доход деятельность бюджетных учреждений нового типа
- •27. Государственное задание
- •27.1. Организация работы по формированию государственного задания
- •27.2. Формирование государственного задания
- •27.3. Расчет нормативных затрат
- •27.4. Методы определения нормативных затрат
- •Определение нормативных затрат на оказание государственной услуги
- •Определение норматива затрат на оказание единицы государственной услуги бюджетным учреждением
10. Имущество казны
10.1. Общие положения
Государственную казну Российской Федерации, казну субъектов РФ, казну муниципального образования составляет согласно нормам ст. 214 и 215 ГК РФ государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями на праве оперативного управления или хозяйственного ведения в соответствии со ст. 294, 296 ГК РФ. Другими словами, имущество казны - это имущество, не переданное в оперативное управление либо в хозяйственное ведение государственным учреждениям.
Минфин в ряде писем указывает на то, что бухгалтерский учет имущества казны должен осуществлять орган государственной власти, в чьем ведении находится управление имуществом: департамент, комитет по управлению имуществом, другие структурные подразделения администрации (письма Минфина РФ от 22.02.2006 N 03-06-01-04/39, от 03.03.2006 N 03-06-01-04/56, от 22.09.2006 N 02-14-10а/2566).
Например, согласно Распоряжению Комитета финансов Правительства Санкт-Петербурга от 08.12.2009 N 167-р "Об утверждении Порядка отражения в бюджетном учете операций с объектами нефинансовых активов имущества казны Санкт-Петербурга" принятие к бюджетному учету объектов нефинансовых активов имущества казны Санкт-Петербурга осуществляется Комитетом по управлению городским имуществом.
Согласно п. 89 Инструкции N 148н имущество казны учитывается на счете 0 108 00 000 "Нефинансовые активы имущества казны" в разрезе материальных основных фондов, нематериальных основных фондов, непроизведенных активов и материальных запасов на счетах:
- 1 108 01 000 "Недвижимое имущество в составе имущества казны";
- 1 108 02 000 "Движимое имущество в составе имущества казны";
- 1 108 03 000 "Нематериальные активы в составе имущества казны";
- 1 108 04 000 "Непроизведенные активы в составе имущества казны";
- 1 108 05 000 "Материальные запасы в составе имущества казны".
Недвижимое имущество казны составляют объекты произведенных материальных основных фондов, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, а также объекты, не завершенные строительством, в сумме вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении. Обязательным условием является наличие в дальнейшем возможности принятия указанных объектов к учету в составе основных средств и капитальных вложений в основные средства как объектов недвижимого имущества.
Движимое имущество казны образуют объекты произведенных материальных основных фондов, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, в сумме вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат в объекты нефинансовых активов при их приобретении (создании), модернизации (реконструкции, дооборудовании), изготовлении. Указанные объекты должны отвечать признакам движимого имущества, учитываемого в составе основных средств и капитальных вложений в основные средства.
Нематериальные активы казны - объекты произведенных нематериальных основных фондов, которые впоследствии могут быть приняты к учету в качестве нематериальных активов.
Непроизведенные активы казны - это активы, не являющие продуктами производства, права собственности на которые установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.) и которые впоследствии могут быть приняты к учету в качестве непроизведенных активов.
Материальные запасы казны - произведенные материальные запасы (сырье, материалы, продукция), которые впоследствии могут быть приняты к учету в качестве материальных запасов.
В целях бюджетного учета среди критериев отнесения объектов к имуществу казны нет критерия стоимости. Все объекты принимаются к учету в объеме фактических затрат при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании). Определяющим является условие принятия их в дальнейшем в состав соответствующих нефинансовых активов (п. 89-96 Инструкции N 148н).
Инструкцией N 148н не предусмотрен инвентарный учет объектов казны. Так, если аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках (п. 23 Инструкции N 148н), то для объектов имущества казны правила аналитического учета соответствуют правилам аналитического учета, установленным для ведения реестра имущества соответствующего публично-правого образования. Однако финансовый орган соответствующего бюджета бюджетной системы РФ имеет право установить порядок инвентарного и аналитического учета объектов имущества казны в соответствии с порядком бюджетного учета объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и материальных запасов, установленным Инструкцией N 148н.
Для справки: разработка методических рекомендаций по отражению в бюджетном учете отдельных операций, не предусмотренных положениями Инструкции N 148н, находится в компетенции соответствующих органов исполнительной власти, наделенных полномочиями по управлению имуществом казны (п. 9 Инструкции N 148н). Также, принимая во внимание нормы п. 3 Инструкции N 148н, эти органы вправе определять необходимые формы документов и порядок их заполнения в случае отсутствия соответствующей информации; порядок документооборота. В качестве примера можно привести Приказ комитета финансов Ленинградской области от 15.06.2009 N 01-09-106/09, утвердивший Порядок отражения в бюджетном учете операций с объектами нефинансовых активов имущества государственной казны Ленинградской области (далее - Порядок N 01-09-106/09). В его п. 4 и 5 установлено, что информация об осуществленных в текущем месяце операциях с объектами имущества казны представляется в структурное подразделение, ответственное за бюджетный учет государственной казны Ленинградской области, ежемесячно в последний рабочий день месяца. Информация представляется подразделением, ответственным за ведение Реестра государственного имущества Ленинградской области (далее - Реестр), в форме:
- Уведомления об объектах нефинансовых активов имущества казны (приложение 1 к Порядку N 01-09-106/09);
- Уведомления об исключении объектов нефинансовых активов имущества казны (приложение 2 к Порядку N 01-09-106/09) (далее - Уведомления).
Поля Уведомлений, по которым данные не представляются (отсутствуют), заполняются прочерком.
Информация по объектам учета, распоряжение которыми не привело к их выбытию из состава государственной казны Ленинградской области, из Реестра не представляется.
График документооборота по операциям, осуществляемым в отношении объектов учета, разрабатывается и принимается нормативно-правовым актом органа, осуществляющего полномочия собственника в отношении имущества государственной казны Ленинградской области.
На основании поступивших Уведомлений структурное подразделение, ответственное за бюджетный учет государственной казны Ленинградской области, ежемесячно в последний рабочий день месяца формирует Справку (ф. 0504833). Данные по поступлению объектов учета отражаются в журнале по прочим операциям. Учет операций по выбытию и перемещению объектов в составе имущества казны ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.