10.5. Передача в уставный капитал хозяйственных обществ имущества казны

Инструкция N 148н рассматривает передачу в уставный капитал хозяйственных обществ не только объектов основных средств, нематериальных активов и материальных запасов, но и имущества казны (абз. 3 п. 145 Инструкции N 148н). При этом в Инструкции N 148н нет указаний по поводу списания ранее начисленной на объект имущества казны амортизации в случае передачи его в уставный капитал хозяйственных обществ. С одной стороны, это легко объяснить, поскольку амортизация не начисляется на объекты с даты их включения в состав имущества казны. Между тем объекты имущества казны, будучи в составе основных средств, относились к амортизируемому имуществу, и амортизация, начисленная на дату перевода их в состав имущества казны, отражена на счетах 1 104 10 410, 1 104 11 410, 1 104 12 420.

Отсюда вопрос: как поступить с указанными суммами в случае передачи имущества казны в уставный капитал хозяйственных обществ? Поскольку прямого ответа Инструкция N 148н не содержит, по мнению автора, можно воспользоваться положениями последнего абзаца п. 47 Инструкции N 148н, в котором говорится о выбытии, списании, реализации, безвозмездной передаче имущества казны, и списать начисленную амортизацию проводкой: Дебет 1 104 xx 410 / Кредит 1 108 xx 410. При этом принцип передачи имущества казны будет соответствовать принципу передачи основных средств и нематериальных активов. То есть имущество казны передается в уставный капитал хозяйственных обществ так же, как и все остальное имущество - по остаточной стоимости.

Итак, мы определили, что имущество казны передается в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ по остаточной стоимости. Однако известно, что денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке (п. 6 ст. 66 ГК РФ). При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 8 Федерального закона N 135-ФЗ проведение оценки объектов является обязательным в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично РФ, субъектам РФ либо муниципальным образованиям.

Как правило, стоимостная оценка имущества, проведенная независимой экспертизой, не совпадает с его балансовой (остаточной) стоимостью. При этом на сумму разницы между балансовой (остаточной) стоимостью вложенного имущества и стоимостью акций и иных форм участия в капитале делаются проводки:

- в случае дооценки: Дебет 1 204 02 530 / Кредит 1 401 01 171;

- в случае уценки: Дебет 1 401 01 171 / Кредит 1 204 02 630.

Пример.

Учреждение передает в уставный капитал ООО "Вектор" здание, бывшее в эксплуатации. Балансовая стоимость здания - 15 000 000 руб. На здание начислена амортизация в размере 50% (или в сумме 7 500 000 руб.), стоимость здания согласно акту независимого оценщика - 12 000 000 руб.

В бухгалтерском учете учреждения операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поставлена на учет доля в уставном капитале ООО "Вектор" в размере остаточной стоимости здания	1 204 02 530	1 108 01 410	7 500 000
Списана начисленная по зданию амортизация	1 104 02 410	1 108 01 410	7 500 000
Отражена сумма дооценки доли в уставном капитале ООО "Вектор" (12 000 000 - 7 500 000) руб.	1 204 02 530	1 401 01 171	4 500 000