9.7. Анализ издержек по центрам ответственности
Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель анализа по центрам ответственности – выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.
С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в планах и отчетах фирмы.
Часто ответственность за определенную статью затрат может быть разделена. Например, менеджер цеха несет ответственность за количество использованного сырья, а менеджер отдела закупок отвечает за качество и цену этого сырья.
При определении центров ответственности за тот или другой вид затрат руководствуются следующими нормами:
1) если менеджер может контролировать объем и цену услуг, то он ответственен за все затраты по их осуществлению;
2) если менеджер может контролировать объем услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных услуг;
3) если менеджер не может контролировать ни объем услуг, ни их цену, то расходы будут неуправляемыми, и ответственности за них менеджер не нести не будет.
Система учета и анализа затрат по центрам ответственности не будет действовать, если будет несправедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями контроля за их уровнем.
В процессе анализа сопоставляются фактические затраты со сметой по каждому уровню ответственности и выявляются отклонения от плановых сумм только по тем видам затрат, которые контролируются на данном уровне (например, на уровне производственного подразделения – зарплата персоналу подразделения, расход материалов, энергии и другие расходы, подконтрольные данной службе).
На высшем уровне ответственности анализируются качественные результаты деятельности предприятия в целом.
Действия аналитика по анализу затрат по центрам ответственности сводятся к объяснению причин отклонений фактических затрат от сметы, которые на протяжении года показываются нарастающей суммой, что позволяет контролировать эффективность принятых мер по устранению нежелательных отклонений.
Такая организация планирования, учета и анализа повышает трудоемкость учетно-аналитического процесса, но значительно повышает и ответственность руководителей каждого уровня за снижение расходов, связанных с их деятельностью, и способствует увеличению прибыли.
9.8. Определение резервов снижения себестоимости продукции
Резервы снижения себестоимости можно выявить:
при анализе затрат организации в разрезе экономических элементов;
при детальном изучении каждого экономического элемента затрат;
при анализе себестоимости в разрезе калькуляционных статей затрат;
при анализе калькуляций себестоимости отдельных изделий;
при анализе исполнения смет общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов, расходов на продажу, представительских расходов, расходов на рекламу и т.д.
Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РС) являются:
увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (РVВП);
сокращения затрат на ее производство (РЗ) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводственных расходов, производственного брака и т.д.
Величина резервов может быть определена по формуле:
,
где Св и Сф – соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; Зд – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.
В заключение анализа делаются выводы. В общем виде методику подсчета резервов снижения себестоимости продукции можно свести к определению разности между её фактическим и возможным уровнем, который учитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции и сокращения затрат на производство.
Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно - технических мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению материалоёмкости, энергоёмкости, фондоёмкости и т.д.
Экономию затрат по оплате труда в результате внедрения организационно- технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоёмкостью продукции до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на планируемый объём производства продукции. Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.
Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий определяется путём умножения разности между расходом материальных ресурсов на единицу продукции до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый объём производства продукции и на плановые цены на материальные ресурсы.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации.
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счёт разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.
По каждому виду выявленных резервов необходимо определить комплекс мероприятий, необходимых для их освоения, и подсчитать дополнительные затраты на их выполнение.