25. Учет затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательного производства

Вспомогательные производства предназначены для обслуживания производства основной продукции или основной деятельности. В сельском хозяйстве к ним относятся: ремонт основных средств, автомобильный траспорт, тракторный парк, гужевой транспорт, электро-, водо-, тепло-, и газоснабжение и т.д.

Для учета затрат и выполненных работ по вспомогательным производствам предназначен активный счет 23 «Вспомогательные производства», к которому могут быть открыты субсчета:

23\1 «Ремонтные мастерские; 23\2 «Ремонт зданий и сооружений»; 23\3 «Машино-тракторный парк»; 23\4 «Автомобильный транспорт»; 23\5 «Энергетические хозяйства»;23\6 «Водоснабжение»; 23\7 «Гужевой транспорт»; 23\8 «Некоммерческая деятельность»; 23\9 «Прочие вспомогательные производства»

По дебету затраты собираются по статьям, по кредиту отражается распределение затрат по счетам потребителей работ и услуг. Распределение работ и услуг производится ежемесячно или ежеквартально в плановом размере, а в конце года плановая себестоимость доводится до уровня фактической методом «красное сторно» и методом дополнительной проводки.

Учет затрат и выполненных работ в ремонтных мастерских. При хозяйственном способе предприятие осуществляет ремонт своими силами. Объектом калькулирования является вид ремонта или группа однородных ремонтов. Учет ведется по статьям затрат. В конце года по РММ может остаться незаконченныйремонт и затраты по незаконченному ремонту будут являтся дебетовым сальдо по счсету 23/1.

По дебету счета ведется в аналитике следующих статей:

- оплата труда с отчислениями в социальные фонды Д23К70,69;

- стоимость запасных частей и ремонтно-технических материалов Д23К10;

- стоимость нефтепродуктов Д23 К10;

- прочие затраты (спецодежда) Д23 К10.

- цеховые затраты, которые включают в себя следующие статьи:

- заработная плата цехового персонала с отчислениями (зав. мастерской, механик, бухгалтер) Д23/цех.расходы К70,69;

- расходы на содержание здания мастерской, оборудования, станков и т.д. Д23/цеховые расходы К02,10,23;

- техника безопасности Д23/цех.расх.К10,70,60,76;

- прочие расходы (расход инвентаря) Д23/цех.расх К10.

В течение года цеховые расходы списываются на себестоимость работ, выполняемых мастерскими, в плановых размерах, пропорционально прямой зарплате.

В конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат.

По кредиту затраты списываются на счета потребителей услуг: Д20/1,2,3,25,26,29,23К23 по субсчетам

Учет затрат и выполненных работ в ремонтных мастерских субсчет 23/1. З-ты на ремонт транс,с/х машин Дт23/3 Кт23/1; ремонт груз.авт Дт23/4 Кт23/1; ремонт легкого Дт26 Кт23/1; ремонт осн ср-в отрасли раст-ва Дт20/1 Кт23/1; Изготовлзап частей, инвентаря и принадлежностей в РММ Дт10 Кт23/1; Изготовление ОС в ремон мастер Дт08 Кт23/41; Если работы по ремонту выполнялись на сторону Дт90 Кт23/1. В конце года в мастерской может остаться незакончен.ремонт Ю тогда 23 счет будет иметь сальдо на конец года которое показывает незаверш. Про-во РММ. Все затраты в мастерской по ремонту машин и оборуд. Относят на с/б выполненыхремонт.работ или изготовления изделий

По субсчету 23\2 «Ремонт зданий и сооружений осуществляют учет всех затрат по ремонту зданий и сооружений, как подрядным, так и хозяйственным способом.

По этому субсчету открывают 2 группы аналитических счетов в разрезе объектов капитального и текущего ремонтов.

Учет затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники отражают на субсчете 23\3. По этому субсчету ведут две группы аналитических счетов: «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка» и «Содержание и эксплуатация самоходных машин». Учет ведется по статьям. В течение года прямым путем списываются суммы оплаты труда с отчислениями и расход топлива на работу комбайнов на счет 20\1 «Растениеводство». Затраты по каждому виду комбайнов распределяются по культурам раздельно пропорционально убранным площадям.

Учет затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта в сельскохозяйственных предприятиях ведется на субсчете 23\4 «Автомобильный транспорт». Затраты по грузовому, легковому, пассажирскому автотранспорту и автомашинам специального назначения учитывают по статьям. Работы и услуги автотранспорта списываются на счета потребителей по фактической себестоимости тонно-км.

Учет вспомогательных производств 23\5 «Энергетические производства» и 23\6 «Водоснабжение» ведется в разрезе установленных статей. В затраты входят расходы на содержание электростанций, подстанций, электродвигателей, осветительной проводки, насосных станций и водокачек, водопроводов. Фактические затраты распределяются по потребителям пропорционально количеству потребленной энергии, газа ежемесячно.

С/х предприятия могут списывать стоимость работ и услуг в течение отчетного периода по плановой себестоимости. Калькуляционная разница между фактической и плановой себестоимостью списывается в следующем отчетном периоде.

Калькуляционной единицей в энергетических производствах является 10 кВт-ч, в теплоснабжении 10 Гкал, в газоснабжении 1 куб.м., автомобильный транспорт 23/4-тн/км,23/3-условно эталонного/га

Затраты по содержанию рабочего скота учитывают на субсчете 23\7 «Гужевой транспорт». Кроме общеприняты статей затрат, отражают израсходованные корма, расходы по ковке лошадей, медикаменты и т. д. По дебету счета отражают произведенные затраты с Кт- 70.69,10,02,23, по кредиту –сприсание услуг потребителям в Дт 20,23,25,26,29 и полученный приплод Дт11; получен навоз Дт10, сразу вывезен на поля Дт20. Себестоимость 1 рабочего дня определяют в конце отчетного периода делением всей суммы затрат на содержание рабочего скота (за вычетом стоимости приплода и побочной продукции) на количество отработанных дней. Себестоимость 1 головы приплода исчисляется исходя из себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослых животных. Распределяется стоимость услуг гужевого транспорта по потребителям пропорционально количеству отработанных коне-дней.