52. Аудит проверка образования и использованиярезервов.

Приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внес существенные изменения в порядок формирования резервов в бухгалтерском учете. Во-первых, резерв по сомнительным долгам компаниям придется создавать в обязательном порядке при создании он должен руководствоватся следующими правилами:

1) Если срок возникновения дебиторской задолженности свыше 90 дней, то в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

2) Если срок возникновения задолженности от 45 до 90 дней, тогда в резерв включается 50% от суммы выявленной задолженности.

3) Сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней в сумму создаваемого резерва не включается.

Сомнительным долгом признает-ся любая зад-ть за тов-ры,раб.,усл к.я возн-ла при реализации тов-ра,раб и усл-г и не была погашена в срок уст-й дог-ром..Учет вед-ся на А-П 63 Во-вторых, резервы предстоящих расходов фирмы могут создавать только под те затраты, формирование резервов под которые прямо предусмотрено ПБУ или иными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода предприятие может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; и др. резервы.

Создание всех этих резервов должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия. При создании резервов должны быть соблюдены обоснованность их создания; правильность использования и правильность отражения их в учете.

Суммы отчислений в резервы отражают по ДТ затратных счетов и Кт счета 96.

Резерв на предстоящую оплату отпусков создается в целях равномерного включения расходов в течение года.

При расчете размера ежемесячных отчислений в резерв исходят из годовой предполагаемой суммы расходов на оплату.

Остатки резерва на конец отчетного года, если это не связано с количеством дней неиспользованного отпуска, в отчетном году сторнируется с производственных затрат или присоединяется к прочим доходам.

Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет создается путем включения в себестоимость продукции суммы отчислений в том году, за который будет выплачиваться вознаграждение.

Организация обязана формировать резервы по просроченной дебиторской задолженности, если не нужно , то необходимо это доказать. Резерв по сомнительным долгам создается в том случае, если в срок не была погашена, не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией дебиторская задолженность. Создание резерва оформляется приказом. Расчет размера резерва основывается по фактической оценки платежеспособности предприятия. Резерв по сомнительным долгам учитывается на активно-пассивном счете 63. По кредиту - отражают создание Дт91/2Кт63. По дебиту - использование резерва Дт63Кт62,76. Если налогопательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то он должен руководствоватся следующими правилами:

1) Если срок возникновения дебиторской задолженности свыше 90 дней, то в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

2) Если срок возникновения задолженности от 45 до 90 дней, тогда в резерв включается 50% от суммы выявленной задолженности.

3) Сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней в сумму создаваемого резерва не включается.

Сомнительным долгом признает-ся любая зад-ть за тов-ры,раб.,усл к.я возн-ла при реализации тов-ра,раб и усл-г и не была погашена в срок уст-й дог-ром.Создание резерва обязательно в случае признания орг-цией Дт зад-ти, при этом суммы рез-ва от-сят на финанс-е рез-ты.Для созд-я рез-ва инвентариз-я Дт зад-ти необяз-на.

Учет вед-ся на А-П 63 сч. По Кт – создание рез-ва,по Дт – использов-е рез-ва.

1)Дт 91/2Кт63 созд-е рез-ва за счет прочих расх-в,

2)Дт 63Кт 62,76 списание задолж-ти за чет созданного рез-ва. Задолженность покупателей признанная безнадежной после списания отражается на забаланс.счете 007 «списание в убыток задолж-ти неплатежеспособных дебиторов».

Правильность образования и использование сумм по тому или иному резерву проверяется по данным смет, расчетов, бух. Справок, ведомости 68 АПК, ж-о. №12 АПК, Главной книги и отчетности.