37. Аудит собственного капитала.

В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал учитывается на пассивном счете 82 и используется для погашения непредвиденных расходов организации, на выплату дивидендов акционерам, держателям привилегированных акций при отсутствии прибыли на эти цели, для покрытия убытков организации за отчетный год, для погашения облигаций акционерного общества и других целей. Отчисления в резервный капитал производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, что отражается бух-ской записью Дт 84 Кт 82.

Для ОАО, ЗАО, а также ООО предусмотрено, обязательно осуществлять отчисления в РК из прибыли на сумму до 15% от размера УК. Многие организации самост-но оговаривают размер отчислений в резервный капитал, поэтому чтобы не возникало спорных вопросов с органами контроля в учетной политике целесообразно зафиксировать следующие положения: РК создается за счет прибыли в размерах, предусмотренных в учредительных документах или в размере не менее 15% УК.

Кроме того организации должны соблюдать нижний уровень размера РК, предусмотренного закон-вом. Источником образования РК кроме прибыли может быть эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью размещенных акций), учитываемый на счете 83 «Добавочный капитал».

При проведении аудита необход обратить внимание на: обоснов-сть создания РК и целевого расход-я ср-тв этого источника; Правильность организации аналит-го и синт-го учета РК; Соответ-е данных аналит-го и синт-го учета, а также Главной книги и отчета о движении капитала по сч. 82 «Резервный капитал».

Добавочный капитал учитывают на пассивном счете 83, который создается за счет: 1. сумм дооценки ОС, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 мес., проводимых в установленном порядке; 2. получения сумм сверх номинальной стоимости, размещенных акций в процессе формир-я УК;

Добавочный капитал отражается в бухгалтетском балансе отдельно. Аудитору при проверке необходимо учесть, что добавочный капитал используется на:

1.Погашение сумм снижения стоимости имущества, выявившихся в результате переоценки. 2.Увеличение уставного капитала. 3.Другие цели ( распределение сумм между учредителями).При проверке необходимо удостовериться в правильности ведения аналитического и синтетического учета по счету 83, обоснованности начислений и расходования средств по нему. Источниками информации являются договоры, акты приемки, расчеты и справки бухгалтерии, ведомость 70-АПК, ЖО 12-АПК.

Нераспределенная прибыль организации учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма нераспр-ной прибыли, оставшейся после выплаты доходов учредителям организации, перечисляется с субсчета 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» на счет 84/2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть использована на финансирование вложений во внеоборотные активы и на др. цели. Поэтому в учетной политике организаций необходимо подчеркнуть, что данная прибыль распределяется и используется согласно учредительным документам организации или согласно дополнительным решениям учредителей, акционеров, совета директоров.

Часть нераспределенной прибыли может быть использована на производственное развитие организации (приобретение основных средств), а другая часть может быть направлена на социальное развитие и материальное поощрение трудового коллектива.

При закрытии счетов сумма нераспределенной прибыли отч-го года списывается с Дт счета 99 в Кт счета 84/1. При начислении дивидендов составляется запись Дт 84/1 Кт 75/2, 70. Неиспользованная сумма прибыли после выплаты дивидендов учредителям переносится со счета 84/1 на счет 84/2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Уставный капитал(сч. 80) – совок-сть вкладов участников в имущество при создании предприятия. Формирование УК осущ-ляется по-разному: в АО – за счёт подписки на акции акционеров; в ООО – за счёт вкладов каждого участника, на гос. и МУП – за счёт закреплённого за данным субъектом имущества государства; в с/х организациях с коллективно-долевой формой собственности в УК выделяются доли каждого участника (паи).

В счёт вклада в УК могут быть внесены здания, сооружения, и др. МЦ, интеллектуальная собственность, ц.б., денежные средства. По данным актов приёмки-передачи ОС, актов приёмки ТМЦ, накладных, счетов, записей на счетах 01, 04, 10 определяют стоимость принятых в счёт вкладов в УК ОС, НМА (учитываются по договорным ценам), ц.б. (не выше рыночной), товаров и производ-ных запасов. В с/х организациях в счёт вкладов в УК могут быть приняты рабочий и продуктивный скот, молодняк животных. Изменения вносятся по Дт и Кт 80 «Уставный капитал» только после внесения соответ-щих изменений в учредительные документы. Следующим этапом аудита является проверка прав-ности корреспонденции счетов по расчётам с учредителями и соответствие данных синт. учета данным аналит. учета. Источниками информации служат: Ж-О 12, 8 АПК, ведомость 69,42 АПК, главная книга.

Для учета получения и расходования средств целевого финансирования используется счет 86 «Целевое финансирование». Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании бюджетных средств, предоставленных коммерческим организациям, установлены ПБУ 13/2000.

Целью аудиторской проверки операций с целевым финансир-нием является формирование мнения о достоверности данных показателей бух. отчетности, отражающих целевое финансирование. Выполняя процедуру проверки операций целевого финансирования, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

- Учет средств целевого финансирования соответствует положениям нормативных актов; - Данные аналитического и синтетического учета по счету 86 "Целевое финансирование" соответствуют данным главной книги и баланса; - Корреспонденция счетов по счету 86 "Целевое финансирование" составлена в соответствии с положениями нормативных актов.