49. Аудиторская проверка наличия и движения основных средств

При проверке основных средств аудитор руководствуется ПБУ 6/01 и учетной политикой предприятия. Цель аудита основных средств - проверка правильности формирования, состава, полноты и реальности учета движения основных средств, достоверности начисления амортизации и затрат на ремонт. Наиболее простым способом получения предварительной информации о состоянии основных средств является тестирование - устный опрос, который проводится до начала проверки.

Для изучения состава и структуры основных средств аудитор должен запросить инвентарный список основных средств. По списку он проверяет правильность отнесения отдельных объектов к основным средствам. При этом он исходит из экономического содержания и срока полезного использования основных средств.

При проверке необходимо учитывать, с какой целью используются объекты, отнесенные к основным средствам, и в каком подразделении они используются. В ходе проверке аудитор должен выяснить, как хранятся основные средства, сохраняется ли их эксплуатационное состояние. С этой целью аудитор выясняет, за кем закреплены объекты основных средств, как организована их охрана. Особое внимание обращают на соблюдение правил хранения транспортных средств и сельскохозяйственной техники. Путем изучения данных по инвентарным карточкам, описям и спискам необходимо установить наличие основных средств по их классификационным группам и местам хранения. В ходе проверки определяется обеспеченность ОС, размещение отдельных объектов по подразделениям, соблюдение действующего порядка их учета. Аудитор должен убедится в правильности организации аналитического учета основных средств.

При проверке обращают внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, правильность отражения технико-экономических показателей в учетных регистрах, сроки поступления и оприходования объектов на баланс. Отдельно проверяется состояние учета основных средств в местах их эксплуатации. Для этого устанавливают правильность ведения инвентарного списка основных средств и соответствие данных аналитического записям на счете 01. При расхождении этих данных устанавливают причины и виновных лиц.

При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить обосновано ли экономически строительство объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в наличии проектно-сметная документация. Необходимо также установить законность приобретения отдельных объектов основных средств, выявить полноту и своевременность их оприходования, а также правильность оценки в зависимости от канала поступления (при строительстве - сумма фактических затрат; приобретение у поставщика - сумма, уплаченная поставщику, включая затраты, связанные с их приобретением; при вкладе в уставный капитал - по согласованной стоимости; при безвозмездном поступлении - на основании экспертной оценки; животные основного стада - по сумме фактических затрат на выращивание).

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01, 08, 60, 11. Источниками информации при проверке являются первичные документы (акты приема-передачи основных средств, акты на перевод животных, акты приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию, накладные на внутрихозяйственное перемещение объекта, акты приема-сдачи отремонтированных и реконструированных объектов ОС, инвентаризационные описи, инвентарные карточки, ведомость аналитического учета). При проверке поступления основных средств безвозмездно устанавливают наличие актов приема-передачи этих объектов, их технического состояния, своевременность оприходования объектов и закрепление их за материально-ответственным лицом. При оприходовании объектов основных средств, бывших в эксплуатации, устанавливают законность каждой операции, а также своевременность и полноту оприходования. Отдельно проверяют операции по оприходованию основных средств в виде вклада в уставный капитал. Особое внимание обращают на правильность оценки этих объектов. При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить ведется ли аналитический учет по счету 08, правильно ли открыты субсчета к этому счету, соответствуют ли они плану счетов, как относятся затраты по строительству и формированию основных средств, как оформляется ввод основных средств в эксплуатацию, облагаются ли НДС затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом. Необходимо проверить правильность оценки приобретенных объектов.

Проверке подлежит правильность определения восстановительной стоимости основных средств при их переоценке (переоценка проводится не чаще одного раза в год, если это принято Учетной политикой предприятия). Если этого положения нет в Учетной политике, то переоценка основных средств не производится. В ходе проверки необходимо установить правильность отражения операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета (Дт 08 Кт 60, 71, 75, 98; Дт 01 Кт 08).

На след. этапе устанавливается правил-ть начисления амортизации ОС. Источник инфо – учетная политика предприятий, ведомость расчета амортизационных отчислений. Амортизация начисляется 1 из способов, предусм. ПБУ 6/01 (линейный; способ уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет СПИ; пропорционально объему продукции, произведенной с участием объекта ОС). Необходимо убедиться в правильности установления СПИ объектов, прав-ти определения дат начала и окончания начисления амортизации, прав-ть отнесения сумм амортизации на издержки производства. Далее устанавливается правил-ть начисления и отнесения на счета б/у арендной платы. Следующим этапом проверки явл. проверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт ОС – устанавливают наличие плана и смет ремонта, актов приема-передачи выполненных работ, договоров подряда, актов тех. осмотра зданий и сооружений, прав-ть составления всех док-тов, прав-ть формирования издержек по статьям затрат, не завышены ли нормы расхода материалов и расценки ОТ на ремонтных работах; устанав-ся целесообразность и законность операций по ремонту, прав-ть учета финансирования затрат на ремонт.

Основные средства выбывают вследствие износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, продажи, безвозмездной передачи. Все операции по выбытию основных средств подлежат тщательной проверки. В процессе проверки необходимо установить причину списания объектов основных средств, законность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность объектов, полноту оприходования материалов от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливают путем проверки первичных документов (акты на списание, акты приема-передачи, накладные, счета-фактуры). Изучают также данные аналитического и синтетического учета основных средств (инвентарные карточки, карточки учета движения основных средств, ведомость 73-АПК, ЖО 13-АПК и Гл. книга). В ходе проверки выясняют, проводились ли операции по реализации и выбытию основных средств по счету 91 и отнесен ли финансовый результат на счет 99. При проверке безвозмездной передачи основных средств необходимо помнить, что стоимость переданного имущества не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль. Путем прослеживания устанавливают правильность корреспонденции счетов по выбытию основных средств.Проверка завершается анализом эффективности использования основных средств. Рассчитывают показатели фондоотдачи, фондоемкости и показатели, характеризующие состояние основных средств (коэффициенты обновления, выбытия, годности, износа основных средств).