11.1.3. Анализ эффективности деятельности торговых предприятий

Для оценки эффективности деятельности торговой компании необходимо произвести анализ издержек обращения, который начинается со сравнения издержек обращения по статьям и элементам затрат с показателями по этим же позициям прошлого отчетного периода. Такой анализ целесообразно производить ежеквартально или ежемесячно.

Размер издержек обращения исчисляется в процентах к товарообороту и в сумме, то есть в абсолютных и относительных величинах. Обобщающим показателем является уровень издержек обращения, под которым понимают процентное отношение суммы издержек обращения к сумме товарооборота и который показывает размер издержек, приходящихся на 1 грн. товарооборота. Именно сумма прибыли и рентабельность торговых компаний находится в непосредственной зависимости от величины издержек обращения. Чем ниже уро­вень издержек обращения, тем выше уровень рентабельности предприятия при прочих равных условиях.

При анализе издержек обращения устанавливаются отклонения их фактической величины от плановой, выявляются непроизводительные затраты и резервы для сокращения расходов.

Следует отметить, что уровень издержек обращения зависит, главным образом, от объема товарооборота и его структуры. При перевыполнении плана товарооборота уровень издержек обращения снижается. Это обусловлено тем, что неко­торые виды расходов торгового предприятия не зависят от величины товарооборота, в связи, с чем относительный уровень этих расходов по отношению к увеличенной сумме товарооборота снижается. При невыполнении плана реализации по этой же причине уровень издержек повышается.

Значительное влияние на величину издержек оказывает структура товарооборота, поскольку затраты по хранению и реализации различных товаров не одинаковы. Увеличение удельного веса в общем объеме так называемых издержкоемких товаров повышает уровень издержек обращения (хотя прибыль от этого не уменьшается, поскольку по таким товарам предоставляются более высокие торговые скидки).

На изменение уровня издержек обращения оказывает также влияние и ряд других факторов, таких как использование транспортных средств, состояние хранения товаров, замедление или ускорение товарооборачиваемости, потери по операциям с тарой и др.

Начинается анализ обычно с проверки выполнения плана общего уровня издержек и сопоставления также с показателями за прошлый период (см. таблицу 4.11. 4).

Таблица 4.11.4 – Анализ издержек обращения

Показатель	Предыд. период (год)	Отчетный период (год)
		По плану	фактически	Отклонения (+,-)
Товарооборот, тыс. грн.	225,0	230,0	235,0	+5
Издержки обращения, тыс. грн.	-23,4	19,78	18,8	-0,98
Издержки обращения, % к товарообороту	10,4	8,6	8,0	-0,6

Как видно из данных таблицы 4.11.4, издержки обращения торгового предприятия по сравнению с планом и по сравнению с прошлым годом снизились.

Уровень издержек обращения по сравнению с планом снизился на 0,6%, а по сравнению с прошлым годом - на 2,4 %. В результате снижения уровня издержек торговое предприятие добилось экономии издержек обращения по сравнению с планом в размере 1,41 тыс. грн. (235*0,6:100).

При изменении продажных цен издержки обращения должны анализироваться только после пересчета в сопо­ставимые цены.

Предположим, в отчетном году продажные цены на товары повысились по сравнению с прошлым годом на 40%. Индекс цен в этом случае составит 1,4. После деления суммы товарооборота за отчетный период на индекс цен получим товарооборот в сопоставимых ценах 329 тыс. грн. Уровень издержек к этому товарообороту составляет 5,71 = (18.8:329*100). Следовательно, фактический уровень издержек обращения по сравне­нию с планом снизился не на 0,6%; а на 2,89% = (5,71 – 8,6), а по сравнению с прошлым годом - на 4,69% = (5,71-10,4). После рассмотрения общего уровня издержек обращения анализируют отдельные статьи издержек. При этом необходимо учитывать, что они не в одинаковой степени зависят от изменения объема товарооборота и в связи с этим условно подразделяются на две группы: переменные, которые прямо зависят от объема товаро­оборота, и условно-постоянные - независящие от объема товарооборота.

К переменным расходам, зависящим от объема товарооборота, относятся транспортные расходы; заработная плата, выплачиваемая в зависимости от выполнения плана товарооборота; расходы по обработке, сортировке, упа­ковке и хранению товаров; недостачи товаров в пределах норм убыли; проценты за кредит и некоторые другие расходы.

Условно-постоянные издержки - это такие статьи, как расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, инвентаря, на рекламу, административно-управленчес­кие и некоторые другие расходы.

При анализе плановые издержки обращения, завися­щие от объема товарооборота, умножаются на фактичес­кий объем товарооборота и делятся на 100. Издержки обращения, не зависящие от изменения объема товаро­оборота, берутся в абсолютной сумме.

Для оценки влияния объема товарооборота на уровень издержек обращения составляют аналитическую таблицу 4.11.5. Данные таблицы свидетельствуют о том, что издержки обращения, зависящие от объема товарооборота, за отчетный пери­од по сравнению с планом снизились, в том числе за счет увеличения объема товарооборота издержки увеличились, а за счет прочих факторов - уменьшились. При этом увеличение указанных издержек обращения в свя­зи с увеличением товарооборота не повлияло на их уровень. По издержкам обращения, не зависящим от объема товарооборота, достигнута экономия в сумме 0,2 тыс. грн. В итоге торговое предприятие в отчетном периоде добилось снижения издержек обращения по сравнению с планом в сумме 0,98 тыс. грн. и снижения их уровня на 0,6%.

В составе издержек обращения торговых предприятий, зависящих от объема товарооборота, значительный удель­ный вес имеют транспортные расходы по перевозке гру­зов, включая расходы по погрузочно-разгрузочным рабо­там. Для выявления факторов, оказавших влияние на отклонение от плана, по этим расходам составляют рас­чет, пример которого приведен в таблице 4.11.6.

Таблица 4.11.5 – Оценка влияния объема товарооборота на уровень издержек

Показатели	По плану	По плану, пересчитан­ному на фактич. товаро-оборот	Факти­чески	Отклонение(+, -)
				Всего (гр.4 - - гр.2)	в том числе за счет изменений
					Объема товаро-оборота, (гр.Згр.2)	прочих факторов (гр.4 - гр.З)
Издержки обращения, зависящие от объема товарооборота: сумма, тыс. грн. % к товарообороту	16,1 7.0	16.45 7.0	15.6 6,6	-0,5 -0,4	+0,35 -	-0,85 -0,4
2. Издержки, не зависящие от объема товарооборота: сумма, тыс. грн. % к товарообороту	3.68 1.6	3,68 1,6	3,2 1,4	-0,48 -0,2	- -	-0,48 -0,2
Всего: сумма, тыс. грн. % к товарообороту	19,78 8.6	20,13 8,6	18,8 8,0	-0,98 -0,6	+0.35 -	-1,33 -0,6
3. Товарооборот, относительно кото­рого исчислены издержки, тыс. грн.	230.0	235,0	235,0
Выполнение плана товарооборота , % (235:230х 100)			102,1

Таблица 4.11.6 – Анализ факторов, влияющих на отклонение плана по транспортным расходам

Показатели	По плану	По плану, пересчитанному на фактич. товаро-оборот	Факти­чески	Отклонение(+,-)
				Всего (гр.4 - гр.2)	в том числе за счет изменения
					объема товарооборота (гр.З гр.2)	прочих факторов (гр.4 - гр.2)
1	2	3	4	5	6	7
1. Транспортные расходы: сумма, тыс. грн. % к товарообороту	5,98 2,6	6,11 2,6	6,58 2,8	-0,6 -0,2	+0,13 -	-0,47 -0,2

Продолжение таблицы 4.11.6

1	2	3	4	5	6	7
2. Товарооборот, относительно которого исчислены издержки, тыс. грн.	230,0	235,0	235,0	-	-	-
Выполнение плана по товарообороту - %	-	-	102,1	-	-	-

Данные таблицы 4.11.6 показывают, что в результате увеличения объема товарооборота транспортные расходы возросли на 0,20%, что вполне определенно. Вместе с тем торговое предприятие в отчетном периоде добилось экономии по перевозке грузов за счет прочих факторов, которые должны быть тщательно изучены для закрепления их в дальнейшем (устранение простоев машин, сокращение расстояния грузоперевозок за счет получения товаров от ближайших баз, предприятий-производителей и др.). Причинами уменьшения транспортных расходов могут быть снижение тарифных ставок по перевозкам, уменьшение простоев машин, полная их загруженность и др.

Примерно в таком же порядке проводится анализ и по другим статьям издержек обращения, зависящим от объема товарооборота.

Для торгового предприятия источником покрытия издержек обращения и получения прибыли служит торговая наценка.

, (4.11.8)

где ТН – торговая наценка;

ЦРТ – цена реализации товаров;

ЦЗТ – цена закупки товаров.

Направления использования торговой наценки:

НДС,акциз

Издержки обращения:

- материальные расходы;

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- расходы на хранение;

- другие расходы;

Прибыль.

Следует изучить динамику и структуру торговой наценки в разрезе:

• наличия косвенных налогов;

• товарных групп, ассортимента товаров;

• рынков сбыта;

• каналов сбыта;

• уровня спроса на товары.

Таким образом, выявляют товарные группы, которые способствуют формированию торговой наценки в целом. Однако абсолютные показатели дают недостаточно информации, поэтому необходимо соизмерять сформированную по товарным группам наценку с величиной, связанной с отвлечением средств на их приобретение, по таблице 4.11.7.

Таблица 4.11.7 - Анализ торговой наценки

Наименование товарной группы	Торговая наценка на одну денежную единицу, грн.	Отношение торговой наценки к стоимости товара по цене закупки,%
Товары группы А Товары группы Б Товары группы В …………………

Далее изучается динамика и структура использования торговой наценки по таблице 4.11.8:

Таблица 4.11.8

Использование торговой наценки	ХХ год		ХХ + 1 год
	Сумма, тыс.грн.	%	Сумма, тыс.грн.	%
НДС, акциз Издержки обращения: материальные расходы; транспортные расходы; расходы на оплату труда; расходы на хранение и другие
Итого торговая наценка		100		100

Завершающим этапом анализа эффективности является коэффициентный анализ, в ходе которого определяются следующие показатели:

- рентабельность торговой деятельности:

. (4.11.9)

- рентабельность продаж:

. (4.11.10)

- рентабельность издержек обращения:

. (4.11.11)