55. Амортизационные отчисления, порядок их нормирования и системы расчета

Амортизация имеет два определения:

• Денежное выражение износа (начислить АО, значит посчитать ее)

• АО – это процесс переноса стоимости основных фондов или нематериальных объектов частями за много производственных цикло в себестоимость готовой продукции и далее в ее цену.

Процесс амортизации не связан с получение денег, это определение некоторой условной величины в рублях, которая по законодательству включается в себестоимость продукции.

В России существуют два метода:

1. АО для бухгалтерского учета – способ расчета АО, чтобы посчитать себестоимость продукции и прибыли.

2. Расчет АО для НУ – необходимы для расчета налога на прибыль.

Для бухучета: существуют 4 метода

Линейный. Базой начисления является балансовая стоимость, ставкой начисления является норма амортизации, которая определяется в % за год или за месяц:

Н=100/Тп.и.(%) АО=Сб*Н/100 (руб.) – годовая, если месячная делим еще на 12, если надо посчитать за 3 месяца, то делим на 12 и умножаем на 3.

Суммы чисел лет. Базой начисления является балансовая стоимость.

Ставка начисления определяется либо в долях, либо в %.

Нt=(количество лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта)/сумма чисел лет

Пример: Тп.и.=5 лет. → сумма чисел лет = 1+2+3+4+5=15

Н1=5/15; Н2=4/15; Н3=3/15; Н4=2/15; Н5=1/15

АО1год=Сб*Н1; АО2год=Сб*Н2 и т.д. если за месяц делим на 12

Метод уменьшаемого остатка. Базой начисления является остаточная стоимость ОФ. Ставка начисления определяется как и в линейном методе.

АОгод=(Сост*Н/100)/К, где К – коэффициент ускорения (от 1 до 3) чаще принимают равным 2

За период срока полезного использования и вообще никогда сумма начисленной АО не достигнет балансовой стоимости и остаточная стоимость никогда не достигнет нуля, т.е. объект с точки зрения денег будет списываться бесконечно, оборвать этот процесс можно только при физической ликвидации этого объекта.

Максимального объема продукции. База начисления балансовая стоимость. Норма зависит от максимального объема продукции, который принципиально можно было получить от использования ОФ за весь период службы. Обычно такая характеристика указывается заводом изготовителем. Н=100/W, где W – максимальный объем продукции, обязательно в натуральном измерении.

АО за любой срок = Сб*Н*Wфакт/100

Wфакт – фактический объем продукции за нужный период, если АО нужно за год, то берем Wфакт за год.

Особенности: для АТП в качестве максимального объема продукции используют пробег ПС до капитального ремонта.

Норма АО на 1000 км пробега: Н=100*1000/Lкр,

АО по одному авто = Сб*Н*Lобщ/(100*1000)

База начисления по годам не меняется, ставка начисления по годам не меняется, АО может меняться в разные стороны, т.к. объем продукции может меняться, если ОФ не работают, то АО не начисляется.

Для НУ: с 01.01.02 с введением гл. 25 НК РФ амортизируемое имущество подразделяется на 10 групп в зависимости от срока Тп.и. 1 группа – от 1 до 2 лет, 2 группа – свыше 2 лет до 3 включительно,… 10 – свыше 30 лет.

1. Линейный. Полностью совпадает с линейным методом для бух.учета

2. Нелинейный. Состоит из двух этапов:

А) используют метод уменьшаемого остатка по месяцам, обычно с коэф. ускор. равным 2. Расчет идет до месяца, в котором Сост достигнет 20% от первоначальной стоимости. Остаточная стоимость сост. 20% или меньше от первоначально балансовой, становится базой начисления. Количество месяцев до конца Тп.и. принимается за новый период начисления амортизации.

Б) далее АО начисляется линейным методом.

Особенность: суммарный баланс – сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества (как ОС, так и НМА), которые относятся к данной амортизационной группе.

С 2009 года если суммарный баланс какой-либо группы становится меньше 20 тыс. р., то надо подождать первого числа следующего месяца. Если суммарный баланс не увеличится, то данную группу можно ликвидировать, а суммарный баланс списать на внереализационные расходы (не применяется к 8 - 10 группам)

Налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать метод для каждого объекта амортизируемого имущества. Исключение составляют только здания и сооружения входящие в 8-10 группы. По ним АО начисляют только линейным методом.