24.3. Налоговая система в области природопользования

Основы налогообложения в области природопользования в Республике Беларусь закреплены в налоговом кодексе, согласно которому в состав республиканских налогов и сборов включены:

• земельный налог;

• экологический налог;

• налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.

При расчете каждого из указанных видов налогов существуют свои особенности в виде определения налоговой базы, методики расчета и т.п. Так расчет земельного налога основывается на кадастровой стоимости земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель и утверждается ежегодно Президентом республики.

К основным видам налога в области природопользования можно отнести экологический налог (другими словами это налог за загрязнение окружающей среды) и налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Экологический налог в Республике Беларусь взимается за:

10. - выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

11. - сброс сточных вод;

12. - хранение, захоронение отходов производства;

13. - ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Основной целью установления платежей за загрязнение является не только стимулирование рационального природопользования, но и создание системы экологических фондов, средства которых используются для улучшения экологической обстановки.

В соответствии с законодательством для определения размера экологического налога устанавливаются лимиты (допустимые объемы загрязнений) и ставки налога. Определение размера платы экологического налога осуществляется на основании формулы: [68, c.135]

где Э_{н загр} — размер экологического налога;

С_{н загр} — нормативная ставка платы при сбросе (выбросе) i-го загрязняющего вещества за 1т. (1 м³) или нормативная ставка за 1 т. (1 м³) отходов, подлежащих хранению или захоронению;

m_i — объем сброса (выброса) i-го загрязняющего вещества;

К — понижающие или повышающие коэффициенты;

i=1…n — количество загрязняющих веществ.

Ставки налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух зависят от степени токсичности загрязняющих веществ. Так, загрязняющие вещества, выбрасываемые от стационарных источников, классифицируются по четырем классам опасности, и наибольшая ставка налога взимается за выбросы I класса опасности, к которым относятся кадмий, никель, озон, асбестосодержащая пыль, ртуть, свинец, хром шестивалентный. Соответственно наименьшая ставка взимается за выбросы загрязняющих веществ IV класса опасности, таких как аммиак, бутан, метан, оксид углерода, углеводороды, этанол (этиловый спирт) и др.

Ставки налога за сброс сточных вод установлены в зависимости от объекта, в который осуществляется сброс: водоемы, водотоки, подземные вод, недра.

Ставки налога за хранение и захоронение отходов производства дифференцированы в зависимости от их опасности для окружающей среды. Различают отходы, содержащие вторичные материальные ресурсы, неопасные и опасные отходы, которые делят на четыре класса опасности. В целях рационального использования природных ресурсов, в частности использования вторичного сырья, стимулирования внедрения мало- и безотходных производств наибольшая ставка (практически в 2,5 раза выше ставки для наиболее опасных отходов I класса опасности) утверждена для отходов, содержащих вторичные материальные ресурсы.

В целях стимулирования экологической деятельности предприятий (организаций) законодательством предусмотрен дифференцированный подход к взиманию экологического налога. Так, к ставкам экологического налога (формула 24.1) применяются следующие понижающие коэффициенты, применяемые для поощрения природ пользователей:

14. - за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании биогаза и биотоплива для получения тепловой и (или) электрической энергии — 0,5;

15. - за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения — 0,27;

16. - за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сброс сточных вод, за хранение, захоронение отходов производства плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия, в течение трех лет со дня получения этого сертификата— 0,9;

17. - за сброс сточных вод для владельцев коммунальной и ведомственной канализации (сброс от населения), для рыбоводных организаций и прудовых хозяйств (сброс с прудов) — 0,006;

18. - за сброс сточных вод в водные объекты теплоэлектростанциями, использующими в работе невозобновляемые источники энергии— 0,5; возобновляемые источники энергии— 0,2.

Суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение, захоронение отходов производства, за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, включаются предприятиями (организациями) в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов взимается за использование:

• песка формовочного, стекольного, строительного;

• песчано-гравийной смеси;

• грунта для земляных сооружений;

• глины;

• камня строительного, облицовочного;

• воды (поверхностной и подземной);

• минеральной воды;

• соли калийной, каменной;

• нефти;

• мела, известняка и доломита;

• железных руд;

• торфа;

• мореного дуба;

• янтаря;

• золота;

• виноградной улитки;

• личинок хирономид ;

• зеленой лягушки (прудовой, съедобной, озерной);

• гадюки обыкновенной;

• бурого угля;

• горючих сланцев.

Размер налога определяется следующим образом: [68, c.134]

где Э_{н испол}._. — экологический налог за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов;

С_{н испол.} — нормативная ставка платы за использование 1га, 1т. или 1 м³ i-го природного ресурса;

V_i — объем используемого i-го природного ресурса;

i=1…n — количество используемых природных ресурсов.

За превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов налог за добычу (изъятие) природных ресурсов взимается в десятикратном размере.

Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в пределах установленных лимитов включаются предприятиями (организациями) в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством, не включаются плательщиками в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), а выплачивается из прибыли предприятия.

Кроме перечисленных видов налога в Республике Беларусь имеется ряд неналоговых платежей, в частности: плата за лесные пользования; платежи в области обращения с объектами растительного и животного мира; арендная плата за пользование земельными участками, участками лесного фонда, водными объектами. Указанные виды платежей устанавливаются и регулируются соответствующими законодательными актами. Так в соответствии с Лесным кодексом Республики Беларусь система платности лесопользования включает плату:

• за отпуск древесины основных лесных пород на корню;

• заготовку живицы;

• побочные лесные пользования;

• заготовку второстепенных лесных ресурсов;

• пользование участками лесного фонда в культурно-оздоровительных, туристических, иных рекреационных и (или) спортивных целях;

• деловую древесину в заготовленном виде, полученную при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок;

• дрова топливные (за исключением дров топливных, реализуемых населению).

Размер платы за лесные пользования исчисляется юридическими лицами, ведущими лесное хозяйство, исходя из утвержденных такс (размеров платы), а также цен и объемов лесных пользований.

Платежи в области охраны и использования растительного мира регулируются Законом Республики Беларусь «О растительном мире». Установлены следующие виды платежей: за специальное пользование объектами растительного мира; удаление объектов растительного мира; ввоз в Республику Беларусь или вывоз из Республики Беларусь дикорастущих растений, их частей или дериватов; выдачу разрешений в области обращения с объектами растительного мира.

Платежи в области охраны и использования животного мира установлены в соответствии с Законом Республики Беларусь «О животном мире» и взимаются в следующих формах: экологического налога (плата за изъятие, добычу виноградной улитки, личинок хирономид (комара звонца); государственной пошлины за предоставление права на охоту; платы за пользование объектами животного миром (промысловая охота и рыболовство, закупка диких животных, не относящихся к объектам охоты и рыболовства); платы за аренду охотничьих и рыболовных угодий.

Арендная плата взимается за использование земельных Участков, участков лесного фонда (для ведения охотничьего хозяйства в охотничьих угодьях), за пользование водными объектами (для ведения рыболовного хозяйства в рыболовных угодьях).