13.2. Виды стоимостной оценки и показатели изменения стоимости основных средств

Виды стоимости основных средств

Стоимость основных средств бывает первоначальной, восстановительной и остаточной. Кроме того, на практике используются такие термины – амортизируемая, балансовая, ликвидационная, рыночная стоимость.

Первоначальная это стоимость приобретения основных производственных фондов с включением в нее строительно-монтажных работ, таможенных платежей и других расходов, связанных с введением в эксплуатацию инвентарной единицы или имущественного комплекса.

Восстановительная - это стоимость изготовления аналогичного объекта основных средств в настоящее время. Кроме того восстановительной считается стоимость переоцененных основных средств, в связи с влиянием инфляции.

Остаточная (недоамортизированная) - это первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом стоимости износа, накопленного за период функционирования объекта основных средств.

Амортизируемая – это стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Нормы амортизационных отчислений устанавливаются в процентах от первоначальной (восстановительной) или от остаточной стоимости.

Балансовая – это остаточная стоимость, которая представлена в балансе предприятия.

Рыночная стоимость – устанавливается продавцом и покупателем в момент продажи конкретного инвентарного объекта основных средств. Она может равняться остаточной стоимости, быть больше или меньше.

Ликвидационная – это стоимость возможной продажи остатков ликвидированных основных средств (металлолом и другие материальные ресурсы для вторичного использования).

Показатели изменения стоимости основных средств.

• Первоначальная (восстановительная) стоимость (ОФП) на начало и на конец периода по данным бухгалтерского учета.

• Остаточная стоимость (ОФО) на начало (ОФн) и на конец (ОФк) периода по данным бухгалтерского баланса предприятия.

(Динамика первоначальной и остаточной стоимости по данным баланса предприятия представлена в таблице 15.1).

• Стоимость поступивших основных средств (ОФвв) и коэффициент обновления (Коб).

Коб = ОФвв / ОФк

• Стоимость выбывших основных средств (ОФвб) и коэффициент выбытия (Квб).

Квб = ОФвб / ОФн

• Стоимость прироста основных средств (ОФпр) и коэффициент прироста (Кпр).

Кпр = (ОФк – ОФн) / ОФн

• Среднегодовая стоимость основных фондов организации (ОФср) по данным бухгалтерского баланса.

ОФср = (ОФн + ОФк) /2

• Среднегодовая стоимость основных фондов организации (ОФср) по данным бухгалтерского учета.

ОФср = ОФн + ОФвв х Кд – ОФвб х (1-Кд)

где Кд – коэффициент действия каждого вводимого или выводимого инвентарного объекта основных фондов, как отношение количества месяцев работы по каждому объекту и 12 месяцев года.

13.3. Износ и амортизация основных средств

При эксплуатации основные средства физически изнашиваются и стареют. В связи с техническим развитием средств труда и появлением более совершенных образцов имеет место моральный износ всех объектов основных средств предприятия.

Физический износ основных средств зависит от степени нагрузки (количество смен и интенсивность использования) и качества техники. Многие факторы, влияющие на физический износ, практически трудно определить.

Степень физического износа определяется с помощью измерительной техники.

Моральный износ представляет собой преждевременное обесценение основных фондов по двум причинам. Обесценение обусловлено удешевлением их воспроизводства (первая форма морального износа) или применение более производительных средств труда (вторая форма морального износа).

Степень морального износа определяется экспертным путем на основании изучения предложений производителей технических средств.

Физическое и моральное старение основных средств должно найти отражение в нормативном сроке службы (Тсл) и сроке полезного использования объекта (Спи).

Нормативный срок службы устанавливается в организации в соответствии с существующей классификацией основных средств, принятой государственными органами управления. Например, нормативный срок службы токарного станка – 8 лет.

Срок полезного использования устанавливается равным нормативному сроку службы, больше или меньше в соответствии с диапазоном, установленным в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Например, диапазон сроков полезного использования металлорежущего оборудования находится в пределах от 0,5 до 1,5. Следовательно, Спи в организации можно устанавливать в пределах от 4 до 12 лет.

Тсл и Спи являются исходной позицией для расчета годовой нормы амортизационных отчислений (На) и годовой суммы амортизационных отчислений (АМГ).

На = 1 / Тсл

Например, если Тс = 8 лет и равномерный износ по годам эксплуатации объекта, то На = 1/ 8 = 0,125 или На = 1/ 8 х 100 = 12,5%.

Процесс перенесения стоимости основных средств на выпускаемую продукцию (выполняемые работы и оказываемые услуги) называется амортизацией.

Сумма перенесенной стоимости основных средств на выпускаемую продукцию это амортизационные отчисления.

Накопленная за несколько лет сумма амортизационных отчислений называется амортизационным фондом, который является источником простого воспроизводства основных средств организации.

Амортизационная премия это часть стоимости основных средств перенесенная в себестоимость продукции до расчета годовых амортизационных отчислений. Размер амортизационной премии по зданиям и сооружениям – не более 10% первоначальной стоимости; по машинам, оборудованию и транспортным средствам – не более 20%.

Организации могут применять либо не применять амортизационную премию по своему усмотрению в отношении каждого отдельного объекта основных средств.

Осмысление и формулирование принятой в организации системы:

- способов и методов начисления амортизации,

- формирования и использования амортизационного фонда,

- применения амортизационной премии и ее размеров

представляет собой амортизационную политику организации.

Пример расчета остаточной стоимости, накопленного износа и амортизационного фонда без применения амортизационной премии. Исходные данные - первоначальная стоимость технологического оборудования 1000 млн руб.; время предполагаемого физического и морального износа 5 лет.

Ежегодное уменьшение стоимости (амортизационные отчисления)- 200 млн руб. (1000 / 5). Формирование амортизационного фонда за пять лет происходит следующим образом – 200, 400, 600, 800, 1000 млн руб. Эти же цифры выражают стоимостную оценку износа. Остаточная стоимость уменьшается – 800 млн руб., 600, 400, 200, 0. Первоначальная стоимость остается без изменения весь срок службы оборудования 1000 млн руб.

Если в процессе эксплуатации происходит переоценка основных средств, в связи с инфляцией, и рассчитывается восстановительная стоимость, то переоценивается также износ и остаточная стоимость. Например, увеличили первоначальную стоимость во 1,5 раза в третьем году эксплуатации. В таком случае первоначальная (восстановительная) стоимость будет представлена по годам следующим образом: 1000, 1000, 1500,1500,1500; амортизация – 200, 200, 300, 300, 300; формирование амортизационного фонда – 200, 400, 700, 1000, 1300; сумма начисленного (переоцененного) износа 200, 400, 700, 1000, 1300; остаточная стоимость (переоцененная)– 800, 600, 600, 300, 0.

Формирование амортизационного фонда по каждой инвентарной единице основных фондов происходит в течение всего срока его функционирования, а обновление – по мере необходимости. Если более производительное оборудование на рынке технических средств появилось через три года, это свидетельствует о моральном старении применяемой техники. В таком случае принимается решение о списании остаточной стоимости в себестоимость продукции, пополнении амортизационного фонда и приобретении новой техники. Возможны варианты, когда срок эксплуатации закончен, остаточная стоимость равна нулю, но конкретное оборудование не имеет лучших аналогов и продолжает работу без амортизационных отчислений.

Амортизационный фонд формируется за счет амортизационных отчислений от всех основных средств, а используется в течение года в соответствии с планом инноваций. Он используется только по целевому назначению.

Накопление износа отражается на карточке бухгалтерского учета каждой инвентарной единицы основных средств, где указывается также первоначальная стоимость, произведенные переоценки, остаточная стоимость и другие реквизиты. В течение года сумма амортизационных отчислений и начисленного износа равны. Амортизационные отчисления используются в течение года, а стоимость износа увеличивается ежегодно и накапливается или уменьшается при выбытии основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств по состоянию на конец года деленная на годовую сумму амортизационных отчислений показывает фактический средний срок обновления основных средств (Тслф).

Тслф = ОФП /АМГ

Сумма накопленного износа основных средств на конкретную дату деленная на их первоначальную стоимость является коэффициентом износа (Киз).

Киз = АМН / ОФП

(По данным баланса организации, представленного в таблице 14.1 можно рассчитать коэффициент износа: по годам он составлял 0,61; 0,6; 0,55. Динамика износа свидетельствует о том, что в последние годы было проведено техническое обновление производства, что прекратило тенденцию нарастания износа).

Остаточная стоимость основных средств на конкретную дату деленная на их первоначальную стоимость является коэффициентом годности (Кгд).

Кгд = ОФО / ОФП

(По данным баланса организации, представленного в таблице 14.1 можно рассчитать коэффициент годности: по годам он составлял 0,39; 0,4; 0,45. Этот показатель обратный коэффициенту износа).

Для расчета амортизационных отчислений необходимы следующие данные: нормативный срок службы, норма амортизации, способ и метод вычисления.

Норма амортизации зависит от принятого способа и метода расчета амортизационных отчислений.

Способы начисления амортизации: линейный, нелинейный и производительный.

При линейном способе ежегодные амортизационные отчисления одинаковы и рассчитываются путем деления первоначальной стоимости на нормативный срок службы или путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации. Например, стоимость технологической оснастки 500 млн руб., срок службы 5 лет, а норма амортизации 0,2 (1/5). Годовая сумма амортизационных отчислений равна 100 тыс руб. (500 / 5) или (500 х 0,2).

Нелинейный способ применяется для расчета замедленной или ускоренной амортизации. Есть три основных метода: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшающегося остатка.

Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений, исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств (АС) и отношения, в числителе которого – число лет остающихся до конца полезного использования объектов (Сопи), а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

АМГ = АС х (Сопи / СЧЛ)

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта, выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона, (СЧЛ) определяется по следующей формуле:

СЧЛ = [Спи х (Спи +1)] / 2.

Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений, исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – разность срока полезного использования и числа лет остающихся до конца полезного использования объектов, увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

АМГ = АС х (Спи – Сопи + 1) / СЧЛ

При использовании метода уменьшающегося остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается, исходя из определяемой на начало отчетного года остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (Ку от 1 до 2,5), принятого организацией.

АМГ1 = ОФП х На х Ку; АМГ2 = (ОФП – АМГ1) х На х Ку

Производительный способ начисления амортизации основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объектов и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде к прогнозируемому объему производства за срок эксплуатации объекта.

Годовые амортизационные отчисления производительным способом рассчитываются по следующей формуле:

АМГ = АС / ОПпр х ОПг

где ОПг - годовой объем продукции (работ, услуг),

ОПпр - объем продукции (работ, услуг), прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта.

Пример расчета амортизационных отчислений нелинейным способом по прямому и обратному методах суммы чисел лет.

Если нормативный срок амортизации 5 лет, то СЧЛ = 5х (5+1):2=15, при 8 годах СЧЛ= 8х(8+1):2=22,5; при 10 годах СЧЛ =10х(10+1):2=55.

При первоначальной стоимости имущества 800 млн руб. и сроке службы 5 лет сумма амортизационных отчислений по прямому методу суммы чисел лет для первого года АО= 800 х 5 / 15 = 266,7 млн руб.; для второго АО=800 х 4 / 15 = 213,3; для третьего АО=800 х 3 / 15 = 160. Аналогично выполняются расчеты для четвертого(106,6) и пятого годов (53,3). По существу – это ускоренная амортизация: первый год большая сумма, а затем – уменьшающаяся.

Замедленная амортизация будет представлена следующим расчетом по обратному методу суммы чисел лет:

первый год АО=800 х (5-5+1) / 15 = 55,3 млн руб.; второй АО=800 х (5 -4 +1) / 15 = 106,7; третий, соответственно, 160; четвертый 213,3; пятый 266,7.

Метод уменьшающегося остатка состоит в следующем: норма амортизации устанавливается экспертным путем в диапазоне– 0,3 – 0,7. Сумма амортизационных отчислений в первом году рассчитывается исходя из первоначальной стоимости, а остальные – от остаточной.

Пример расчета амортизационных отчислений (АО) нелинейным способом по методу уменьшающегося остатка. Первоначальная стоимость 800млн руб., норма амортизации – 0,5. Первый год АО= 800х 0,5= 400 млн руб.; второй год –АО =(800-400)х0,5=200; третий год АО=(800-400-200)х0,5=100; четвертый год АО =(800-400-200-100)х0,5=50; 5 год АО= (800-400-200-100-50)=50. Здесь представлена ускоренная амортизация.

Пример расчета амортизационных отчислений (АО) производительным способом. Первоначальная стоимость грузового автомобиля 800 млн руб., объем транспортных работ, прогнозируемый в течение срока эксплуатации, - 2000 тн; годовой объем перевозки груза 400 тн.

АМГ = 800 / 2000 х 400 = 160 млн руб.

Перечисленные методы расчета амортизационных отчислений используются при обосновании амортизационной политики организации. Чем больше годовая сумма амортизационных отчислений, которая не приводит к превышению себестоимости продукции по сравнении с ее ценой, тем предпочтительнее метод начисления амортизации и амортизационной премии. Такая амортизационная политика уменьшает налоговую нагрузку на прибыль и обеспечивает финансирование обновления основных средств с целью производства конкурентоспособной продукции.